ILPB3/423-161/10-5/EK
Pismo z dnia 17 maja 2010 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB3/423-161/10-5/EK
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej - reprezentowanej przez Pełnomocnika - przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2010 r. (data wpływu 15 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci Oddziału - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 22 marca 2010 r. (data wpływu 25 marca 2010 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci Oddziału.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy (dalej: L (...) lub Spółka) jest produkcja napojów alkoholowych. Podstawowym aktywem w tego rodzaju działalności są znaki towarowe, które wyróżniają dany produkt spośród innych podobnych rodzajowo produktów. Poza znakami towarowymi, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej korzysta z szeregu innych "pochodnych" wartości niematerialnych i prawnych (prawa autorskie, wzorce przemysłowe itd.). Znaki towarowe i pochodne wartości niematerialne i prawne (dalej łącznie jako "znaki towarowe") wykorzystywane przez Spółkę w Jej działalności gospodarczej zostały przez Nią nabyte lub wytworzone we własnym zakresie.
Spółka udostępnia znaki towarowe dystrybutorowi swoich produktów - spółce W (...) S.A. (dalej: Dystrybutor). Opłata licencyjna z tytułu korzystania ze znaków towarowych stanowi wynagrodzenie Spółki z tytułu udostępniania znaków towarowych Dystrybutorowi.
Z uwagi na wysoką rozpoznawalność i w efekcie rosnące znaczenie gospodarcze znaków towarowych, konieczność ich ochrony, a także dużą liczbę znaków towarowych będących własnością Spółki i rozwój produktów znajdujących się w ofercie Spółki, L (...) wyodrębniła na podstawie Uchwały Zarządu z dnia (...) Oddział z siedzibą w P (...) (dalej: Oddział) w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 z późn. zm.). Do zadań Oddziału należy:
część dotychczasowych zadań Działu Badań Rozwoju i Technologii (BDR) w zakresie dotyczącym znaków towarowych,
funkcje z zakresu zarządzania znakami towarowymi, w tym:
ustalanie polityki znaków towarowych oraz jej realizacja;
administrowanie znakami towarowymi;
ustalanie wysokości opłat z tytułu udzielonych licencji na korzystanie ze znaków towarowych;
bieżące rozliczanie opłat z tytułu korzystania ze znaków towarowych;
dokonywanie nowych rejestracji znaków towarowych i odnawianie ochrony rejestracji już istniejących;
podejmowanie wszelkich istotnych działań w obszarze znaków towarowych niezbędnych z perspektywy ich ochrony i efektywnego nimi zarządzania.
* W ujęciu szczegółowym realizacja powyższych zadań przez Oddział następuje poprzez:
zapewnienie ciągłości ochrony praw do znaków towarowych, w tym podejmowanie wszelkich kroków prawnych, które ochronę tę zapewniają;
podejmowanie decyzji co do dokonywania nowych zgłoszeń znaków towarowych;
współpracę z rzecznikami patentowymi i innymi podmiotami;
merytoryczny nadzór nad realizacją umów licencyjnych;
zarządzanie rozliczeniami z tytułu udzielonych licencji na korzystanie ze znaków towarowych - w zakresie wystawiania faktur, monitorowania i ściągania należności oraz regulowania zobowiązań związanych ze znakami towarowymi;
nadzór nad prawidłowym korzystaniem ze znaków towarowych przez uprawnione podmioty trzecie.
Oddział jest wyodrębniony organizacyjnie - ma własną siedzibę, pracowników, składniki majątkowe służące realizacji własnych zadań gospodarczych. Jest również niezależny finansowo - ma swoje przychody i zobowiązania, prowadzi indywidualne księgi rachunkowe oraz sporządza okresowe sprawozdania finansowe.
W dalszej kolejności, w związku z reorganizacją swojej działalności, Wnioskodawca rozważa przeniesienie Oddziału do odrębnej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w formie aportu niepieniężnego w zamian za udziały tej spółki.
W piśmie uzupełniającym z dnia 22 marca 2010 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku Spółka wskazała, iż Oddział zajmuje nieruchomość na potrzeby jego siedziby na podstawie umowy najmu z 2 listopada 2009 r. zawartej z W (...) S.A. Spółka zaznaczyła ponadto, iż wyżej wskazana umowa najmu będzie elementem zespołu składników majątkowych (Oddziału) stanowiących przedmiot planowanego aportu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy Oddział utworzony zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, odrębny organizacyjnie i finansowo od Spółki oraz pełniący wyżej opisane funkcje, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... W związku z tym:
Czy wartość udziałów objętych przez Spółkę w zamian za wniesienie aportem Oddziału do innej spółki kapitałowej nie będzie stanowiła przychodu Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko.
Zdaniem Spółki, Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w znaczeniu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego też, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, udziały objęte przez Spółkę w zamian za wniesiony aport nie będą stanowiły Jej przychodu podatkowego.
Zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zdaniem Spółki, Oddział spełnia wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym, jak i finansowym, pozwalające uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Poniżej Spółka wymienia najważniejsze powody za takim uznaniem.
Wyodrębnienie organizacyjne.
Oddział został formalnie wyodrębniony w strukturze przedsiębiorstwa i zarejestrowany w KRS, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Przedmiotem działalności Oddziału jest zarządzanie znakami towarowymi. Oddział posiada swoją firmę, adres oraz składniki niezbędne do prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Sprawami Oddziału zajmują się pracownicy Oddziału. Oddział w zakresie działalności związanej z powierzonymi mu zadaniami jest organizacyjnie samodzielny i niezależny od Spółki.
Wyodrębnienie finansowe.
Wynik finansowy Oddziału stanowi pozycję odrębną od wyniku finansowego Spółki związanego z działalnością produkcyjną. Odrębnie ujęte są pozycje przychodów i kosztów Oddziału. W szczególności, Oddział uzyskuje własne przychody w postaci opłaty licencyjnej za używanie znaków towarowych. Samodzielnie również ponosi zobowiązania wynikające z prowadzenia działalności gospodarczej. W celu prawidłowej oceny sytuacji finansowej prowadzonej działalności, Oddział okresowo sporządza odrębny bilans, a także odrębny rachunek zysków i strat.
Zdaniem Spółki, powyższe okoliczności świadczą o tym, że Oddział odznacza się pełną odrębnością organizacyjną i finansową oraz posiada składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania - funkcjonuje jak samodzielne przedsiębiorstwo realizujące powierzone mu zadania, co wypełnia przesłanki z art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższy wniosek potwierdza analiza interpretacji podatkowych wydanych w podobnych sprawach - por. przykładowo interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1063/08-2/MB), interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 maja 2008 r. (sygn. ILPB3/423-131/08-3/HS) itd.
Jak wskazano na wstępie, Spółka rozważa wniesienie Oddziału do odrębnej spółki kapitałowej w formie aportu. Działalność gospodarcza, którą wykonuje Oddział jest bowiem na tyle odrębna od działalności produkcyjnej, że może być z powodzeniem i w ocenie Spółki, bardziej efektywnie realizowana w odrębnym podmiocie. Biorąc pod uwagę wyodrębnienie organizacyjne oraz funkcjonalne Oddziału oraz realizację przez Oddział własnej działalności gospodarczej z użyciem własnych zasobów, zdaniem Spółki, Oddział będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konsekwentnie, nominalna wartość udziałów Spółki kapitałowej otrzymanych w zamian za wniesiony aport nie będzie stanowiła przychodu podatkowego Spółki (por. art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Udziały te zostaną bowiem objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej część przedsiębiorstwa.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego (pytanie nr 2) uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
Natomiast, stosownie do treści art. 12 ust. 1b ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:
zarejestrowania spółki kapitałowej albo
wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo
wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
Jednym z warunków powstania spółek kapitałowych i spółdzielni jest wniesienie wkładów na pokrycie udziałów (akcji). Wkłady te mogą być wnoszone zarówno w formie gotówkowej (pieniężnej), jak i niepieniężnej.
Źródłem powstania przychodu opisanego w przedmiotowym przepisie, powstającego po stronie udziałowca / akcjonariusza (podmiotu wnoszącego aport), jest objęcie udziałów (akcji), wkładów w zamian za wkłady niepieniężne (aporty), z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Z przestawionego opisu sprawy wynika, iż w związku z reorganizacją własnej działalności, Spółka rozważa przeniesienie Oddziału do odrębnej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w formie aportu w zamian za udziały tej spółki.
W interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2010 r. nr ILPB3/423-161/10-4/EK tut. Organ wskazał, że wyodrębniony przez Spółkę Oddział odpowiada definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określonej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie, tj. w przypadku objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Oddziału), przychód podatkowy po stronie Spółki (podmiotu wnoszącego aport) nie powstanie.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, iż wydane one zostały w indywidualnych sprawach konkretnego zainteresowanego i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie nr 1) został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB3/423-161/10-4/EK, wydaną w dniu 17 maja 2010 r.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.