ILPB3/423-151/09-4/ŁM
Pismo z dnia 4 maja 2009 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB3/423-151/09-4/ŁM
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2009 r. (data wpływu 17 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży gruntów - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 30 marca 2009 r. (data wpływu 7 kwietnia 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży gruntów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.
Spółdzielnia Mieszkaniowa jest postawiona w stan likwidacji. W chwili obecnej nie prowadzi działalności statutowej - mieszkaniowej.
W wyniku prowadzenia działalności statutowej powstało bardzo wysokie zadłużenie.
W skład majątku Spółdzielni wchodzą w głównej mierze nieruchomości gruntowe sklasyfikowane jako działki typu "B" pod budownictwo.
Na terenie gruntów Spółdzielni znajdują się nieruchomości wspólnot mieszkaniowych wyodrębnionych ze Spółdzielni, które były do tej pory powiązane w swojej działalności.
W związku z powyższym grunty te nie nadają się w znaczącej większości do komercjalizacji, gdyż są niezbędne do korzystania ze znajdujących się tam budynków wielorodzinnych - instalacje wodno - kanalizacyjne, dojazdy do budynków, chodniki itp.
W ostatniej uchwale Walnego Zgromadzenia likwidator został zobowiązany do nieodpłatnego ich przekazania na rzecz właściwych wspólnot. Ze względu na istniejące zadłużenie konieczna jest jednak sprzedaż wszystkich gruntów.
Uzyskane środki mają tylko wystarczyć na pokrycie istniejącego zadłużenia. Większa część nieruchomości przeznaczona jest do sprzedaży dla wspólnot mieszkaniowych, pozostała dla podmiotów niezwiązanych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z osiągnięciem dochodu ze sprzedaży tych gruntów i przeznaczeniem ich na pokrycie długów powstałych w wyniku prowadzenia działalności statutowej - mieszkaniowej Spółdzielnia jest zobowiązana do naliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego.
Czy inaczej traktować sprzedaż dla wspólnot mieszkaniowych od sprzedaży dla pozostałych podmiotów.
Zdaniem Wnioskodawcy, jest to przychód przeznaczony na pokrycie długów związanych z prowadzeniem gospodarki statutowej - mieszkaniowej, co po odjęciu kosztów uzyskania przychodów kwalifikowałoby go do dochodu zwolnionego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Jak wynika z treści ww. przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:
* dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;
* dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.
Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.
Aby dokonać prawidłowej wykładni powyższego przepisu należy odwołać się do definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zasobów mieszkaniowych.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
Przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:
znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki-doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci).
Wyliczone wyżej obiekty służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych i utrzymaniu zasobów mieszkaniowych. Opłaty (czynsze) związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ww. ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w skład majątku Spółdzielni wchodzą w głównej mierze nieruchomości gruntowe sklasyfikowane jako działki typu "B" pod budownictwo. Większość z tych gruntów nie nadaje się do komercjalizacji, gdyż są niezbędne do korzystania ze znajdujących się tam budynków wspólnot mieszkaniowych - instalacje wodno - kanalizacyjne, dojazdy do budynków, chodniki itp. Ze względu na bardzo duże zadłużenie Spółdzielni z tytułu gospodarki mieszkaniowej wystąpiła konieczność sprzedaży gruntów. Uzyskane środki mają tylko wystarczyć na pokrycie istniejącego zadłużenia. Większa część nieruchomości przeznaczona jest do sprzedaży dla wspólnot mieszkaniowych, pozostała dla podmiotów niezwiązanych.
W świetle powyższego, dochód uzyskany ze sprzedaży gruntów niezbędnych do korzystania ze znajdujących się tam budynków wspólnot mieszkaniowych może być uznany za dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Jeżeli więc zostanie przeznaczony na pokrycie istniejącego zadłużenia Spółdzielni z tytułu gospodarki mieszkaniowej to może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się natomiast do sprzedaży gruntów dla podmiotów niezwiązanych należy stwierdzić, że nie należą one do żadnej ze wskazanych wyżej grup, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego bądź zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. W związku z tym dochód w tej części jaki Spółdzielnia osiągnie ze sprzedaży przedmiotowych gruntów, jako uzyskany z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nie będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 omawianej ustawy i stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.