ILPB3/423-132/07-4/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie nieodpłatnego świadczenia z tytułu udostępnienia pracownikom lokali mieszkalnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie nieodpłatnego świadczenia z tytułu udostępnienia pracownikom lokali mieszkalnych.

Pismem z dnia 4 grudnia 2007 r. wezwano Spółkę o dodatkową opłatę, która została uiszczona w dniu 13 grudnia 2007 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi gospodarstwo rolne. Zamierza nabyć od jednostki samorządu terytorialnego ze środków własnych 4 nieruchomości gruntowe, działki budowlane, a następnie z własnych środków wybudować na każdej działce po jednym budynku mieszkalnym, jednorodzinnym. Budynki będą następnie sprzedane po cenie rynkowej pracownikom Spółki. Sprzedaż nastąpi w terminie wybranym przez pracowników, najpóźniej w okresie 5 lat od dnia wybudowania budynków. Niezwłocznie po wybudowaniu domów, zostaną one przekazane (na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego) w posiadanie pracownikom - przyszłym nabywcom. Przed przekazaniem budynków, zostanie zawarta przedwstępna umowa sprzedaży, przewidująca, że kupujący nabędzie nieruchomość w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy przedwstępnej, ale w przypadku uiszczania przez pracownika na rzecz spółki tytułem zaliczki (lub zadatku) określonych kwot, termin zawarcia umowy przyrzeczonej może być odroczony maksymalnie do 5 lat od dnia zawarcia umowy przedwstępnej. Zatem w okresie od podpisania umowy przedwstępnej do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej, pracownik będzie posiadał budynek, będzie mógł z niego korzystać, nie uiszczając opłat za korzystanie z budynku (dokonywane przez niego wpłaty traktowane będą jako zaliczki lub zadatek na poczet ceny nabycia zajmowanego domu). Spółka rozważa także możliwość zawarcia z pracownikami umów dzierżawy budynków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań dot. podatku dochodowego od osób prawnych, został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 3 stycznia 2008 r., nr ILPB3/423/132/07-3/ŁM, nr ILPB3/423/132/07-5/ŁM, nr ILPB3/423/132/07-6/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane zdarzenie przyszłe będzie podlegać regulacji z art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Przepis art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi wyjątek od ustanowionej w ust. 1 zasady opodatkowania potencjalnych przychodów z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie, wyłączając z zakresu jego stosowania udostępnianie lokali mieszkalnych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy.

Wyłączenie to dotyczy sytuacji, w której:

* przedmiotem udostępnienia jest lokal mieszkalny,

* udostępnienie to następuje na rzecz pracownika pozostającego z udostępniającym w stosunku pracy,

* dla tego pracownika stanowi to nieodpłatne świadczenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pracodawca, oprócz wynagrodzenia zagwarantowanego umową o pracę, może przyznać pracownikowi różnego rodzaju odpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia. Do świadczeń takich można zaliczyć udostępnienie lokalu mieszkalnego. Jednym z warunków wyłączenia spod opodatkowania u podatnika podatku dochodowego od osób prawnych potencjalnego przychodu z tytułu nieodpłatnego udostępnienia lokalu mieszkalnego jest udostępnienie go osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy. Zgodnie z art. 2 Kodeksu pracy (tekst jedn. Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Stosunek pracy jest więc stosunkiem prawnym łączącym pracownika i podmiot zatrudniający, regulowanym przez Kodeks pracy bądź inne akty dotyczące tej kategorii stosunków. Umowa o pracę może być zawarta na czas nieokreślony, określony, próbny, w pełnym lub niepełnym wymiarze czasu pracy i w każdej z tych sytuacji u podatnika udostępniającego nieodpłatnie lokal mieszkalny (pracodawcy) opisany w ust. 1 art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód nie występuje. Świadczenie z tytułu udostępnienia lokali mieszkalnych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy jest nieodpłatnym świadczeniem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyłączenie z art. 13 ust. 2 pkt 1 nie dotyczy lokali mieszkalnych udostępnionych nieodpłatnie osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w takim przypadku potencjalny przychód wyliczony według zasad określonych art. 13 ust. 1 podlega włączeniu do przychodu podatnika udostępniającego nieodpłatnie nieruchomość. Wyłączenie stosowania przepisu art. 13 ust. 1, w przypadku określonym w art. 13 ust. 2 pkt 1 odnosi się wyłącznie do nieodpłatnego udostępniania lokali mieszkalnych i nie dotyczy nieruchomości innego rodzaju np. pomieszczeń magazynowych, sklepowych. Przychód z udostępniania tych nieruchomości zawsze stanowi przychód do opodatkowania wg zasad określonych art. 13 ust. 1.

Użyte w przepisie art. 13 pojęcie " nieodpłatne udostępnienie do używania" może odnosić się do zawartej umowy użyczenia - art. 710 Kodeksu cywilnego lub umowy o użytkowanie - art. 252 Kodeksu cywilnego. Zgodnie natomiast z informacją zawartą we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka ma zamiar zawrzeć z pracownikami umowę dzierżawy. Definicja umowy dzierżawy została zawarta w art. 693 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Mając powyższe na uwadze ewentualne zawarcie umowy dzierżawy miedzy Spółką a pracownikami nie spełnia warunków nieodpłatnego świadczenia, w związku z czym nie podlega zwolnieniu zgodnie z art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie zdarzeń przyszłych dotyczących podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne interpretacje w dniu 31 grudnia 2007 r., nr ILPP2/443-49/07-3/ISN oraz nr ILPP2/443-49/07-4/ISN, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydana odrębna interpretacja.

Ponadto informuje się, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.