ILPB3/423-131/08-3/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez Pełnomocników, przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2008 r. (data wpływu 18 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 18 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka wchodzi w skład międzynarodowej Grupy będącej wiodącym na rynku producentem zamocowań dla budownictwa i przemysłu, której znaki towarowe są rozpoznawalne zarówno w Polsce, jak i na świecie. Spółka jest właścicielem prawa ochronnego do znaków towarowych, w szczególności do znaków "X" i "Y". W obecnej strukturze Spółki funkcjonuje wyodrębniony oddział stworzony w celu administrowania znakami towarowymi oraz bieżącym rozliczaniem opłat z tego tytułu. Oddział został wyodrębniony zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 r. Nr 173, poz. 1807 z późn. zm.) na podstawie uchwały Zarządu oraz uchwały Rady Nadzorczej Spółki. Oddział działa pod firmą: "S.A. Oddział". Oddział posiada wydzielone konta księgowe swoich rozliczeń, które wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego Spółki.

Oddział został wyposażony w potrzebne mu środki trwałe, zaś jego funkcjonowaniem zajmuje się oddelegowany personel. Oddział zapewnia ciągłość ochrony praw do znaków towarowych oraz opracowuje wzory umów na korzystanie ze znaków towarowych. Oddział zarządza również rozliczeniami z tytułu podpisanych umów - wystawia faktury oraz monitoruje i ściąga należności od licencjobiorców. Oddział prowadzi również nadzór nad sposobem wykorzystywania znaków towarowych przez spółki z Grupy.

W związku z wewnętrzną reorganizacją Grupy, Spółka planuje przeniesienie całego oddziału do oddzielnej spółki w formie aportu, za który otrzyma udziały w tej spółce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego też, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, w momencie wniesienia oddziału aportem do innej spółki, udziały objęte przez Spółkę w zamian za wniesiony aport nie będą stanowiły dla Spółki przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Spółki, oddział spełnia wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym, jak i finansowym. Analizując wyodrębnienie na gruncie organizacyjnym należy zauważyć, że oddział został formalnie wyodrębniony w strukturze przedsiębiorstwa i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym zgodnie z obowiązującymi przepisami. Posiada swoją firmę, adres, środki trwałe potrzebne do prowadzenia działalności oraz personel, który prowadzi sprawy oddziału. Można zatem stwierdzić, iż w zakresie działalności związanej z powierzonymi mu zadaniami oddział jest w pełni samodzielny.

Spółka pragnie wskazać, iż o wyodrębnieniu finansowym świadczy m.in. wprowadzenie dla oddziału odrębnych rozliczeń księgowych, które wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego Spółki. Dzięki odrębnej księgowości prowadzonej dla oddziału istnieje możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części przedsiębiorstwa jaką stanowi oddział. W gestii oddziału leży również odpowiedzialność za kompleksowe rozliczenia związane z udzielaniem licencji na korzystanie za znaków towarowych. W ten sposób oddział przez prowadzenie odrębnej działalności gospodarczej "wypracowuje" swój własny wynik finansowy. W celu prawidłowej oceny sytuacji finansowej dla tej części działalności okresowo sporządza się oddzielny bilans oraz rachunek zysków i strat dla oddziału.

Do zakresu działalności oddziału należy monitorowanie płatności oraz ściąganie zaległych należności. Oddział samodzielnie spełnia zaciągnięte zobowiązania wynikające z podpisanych przez niego umów licencyjnych dotyczących praw do znaków towarowych, a także wobec personelu oddziału i innych kontrahentów związane z bieżącymi kosztami działalności (np. doradztwo prawne).

Oddział w toku swojej działalności współpracuje ze spółkami z Grupy na poziomie partnerskim - negocjuje i podpisuje umowy licencyjne. Zdaniem Spółki, fakt ten świadczy o tym, że oddział odznacza się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, a także w razie zaistnienia potrzeby mógłby funkcjonować zupełnie samodzielnie. Takie właśnie atrybuty samodzielności powinny być wystarczające, aby uznać, iż oddział posiada wszelkie cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Potwierdził to np. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w interpretacji z dnia 12 czerwca 2006 r. (sygn. 1472/ROP1/423-127/179/06/MC wydanej dla innego podatnika).

Oddział został stworzony do realizacji zadań gospodarczych polegających głównie na administrowaniu komercyjnym wykorzystaniem znaków towarowych oraz bieżącym rozliczaniu opłat z tego tytułu. Według Spółki, oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż:

* jest wyodrębniony finansowo,

* jest wyodrębniony organizacyjnie,

* jest wyposażony w potrzebny majątek trwały oraz posiada odpowiedni personel,

* ma swoje określone cele gospodarcze,

* prowadzi odrębną działalność gospodarczą,

* mógłby stanowić odrębny podmiot realizujący swoje zadania gospodarcze.

Biorąc pod uwagę obecne funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie oddziału pozwala to na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Takie stanowisko potwierdza praktyka władz skarbowych np. poprzez interpretację z dnia 22 września 2006 r. (sygn. 1471/DPD2/423-96/06/MS), zgodnie z którą zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowany zespół tych składników, " (...) przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa".

Mając na uwadze art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także elementy powyżej przytoczonych interpretacji, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, należy uznać, że oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wskazano na wstępie, Spółka rozważa przeniesienie całego oddziału do odrębnej spółki w formie aportu, co wynika m.in. z dużej odrębności funkcji pełnionych przez oddział oraz przewidywanej rosnącej skali działalności. W szczególności, do innej spółki zostaną przeniesione:

* prawo do komercyjnego wykorzystywania znaków towarowych,

* majątek trwały oddziału,

* personel oddziału,

* należności i zobowiązania wynikające z działalności oddziału,

* umowy licencyjne oraz wynikające z nich prawa i obowiązki.

Działalność gospodarcza związana z administrowaniem i nadzorowaniem komercyjnego wykorzystania znaków towarowych w ramach Grupy jest na tyle odrębna od działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej, iż zdaniem Spółki, uzasadniona może być realizacja tych celów gospodarczych w odrębnym podmiocie.

Biorąc pod uwagę wyodrębnienie organizacyjne oraz funkcjonalne oddziału, a także posiadane składniki, zdaniem Spółki, oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konsekwentnie, w związku z planowanym przeniesieniem oddziału do innej spółki, nominalna wartość udziałów tej spółki otrzymanych w zamian za wniesiony aport na moment jego dokonania nie będzie stanowić przychodu Spółki zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej pytania nr 2, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest m.in. nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 1b ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

Jednym z warunków powstania spółek kapitałowych i spółdzielni jest wniesienie wkładów na pokrycie udziałów (akcji). Wkłady te mogą być wnoszone zarówno w formie gotówkowej (pieniężnej), jak i niepieniężnej.

Źródłem powstania przychodu opisanego w przedmiotowym przepisie, powstającego po stronie udziałowca/akcjonariusza (podmiotu wnoszącego aport), jest objęcie udziałów (akcji), wkładów w zamian za wkłady niepieniężne (aporty), z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Z opisanego przez Spółkę zdarzenia przyszłego wynika, iż rozważa ona przeniesienie całego wyodrębnionego oddziału do odrębnej spółki w formie aportu, co wynika m.in. z dużej odrębności funkcji pełnionych przez ten oddział oraz przewidywanej rosnącej skali działalności.

W interpretacji indywidualnej nr ILPB3/423-131/08-2/HS, tut. Organ wskazał, że wyodrębniony przez Spółkę oddział odpowiada definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określonej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie, tj. w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (oddziału), przychód podatkowy po stronie Spółki (podmiotu wnoszącego aport) nie powstanie.

Powyższej interpretacji udzielono na podstawie stanu faktycznego opisanego w złożonym wniosku z dnia 9 lutego 2008 r. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji celem wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, iż w zakresie pytania pierwszego wydana została interpretacja indywidualna w dniu 9 maja 2008 r. nr ILPB3/423-131/08-2/HS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.