ILPB3/423-1044/09-4/KS - Skutki podatkowe wniesienia przez spółkę wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.
Pismo z dnia 4 lutego 2010 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB3/423-1044/09-4/KS Skutki podatkowe wniesienia przez spółkę wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2009 r. (data wpływu 13 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do spółki osobowej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismami z dnia 18 listopada 2009 r. oraz z dnia 02 lutego 2010 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
przychodów z tytułu wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do spółki osobowej,
określenia wartości początkowej wniesionego przez Spółkę wkładu niepieniężnego,
określenia przychodu z tytułu otrzymania od spółki osobowej kwoty podatku VAT z tytułu wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.
Spółka (osoba prawna), która prowadzi działalność opodatkowaną VAT, jest właścicielem maszyn.
Spółka zamierza zawiązać spółkę osobową prawa handlowego np. komandytową lub jawną (dalej: Sp. K.), której przedmiotem działalności będzie m.in. leasing i dzierżawa maszyn i w której Spółka zostanie wspólnikiem. Jako wkład do Sp. K., Spółka zamierza wnieść maszyny. Wartość poszczególnych wnoszonych przez Spółkę maszyn określona zostanie w umowie spółki (i / lub zmianie umowy spółki). Spółka przewiduje przy tym, że wartość rynkowa maszyn określona na dzień wniesienia ich do Sp. K. będzie wyższa od wartości księgowej maszyn ujawnionej w księgach Spółki.
Jednocześnie, Spółka planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji wniesienia aportem maszyn do Sp. K. w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę w związku z wniesieniem wkładu składało się w części z otrzymanych udziałów, a w części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Spółki w związku z wniesieniem aportu (a nie w całości z otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości). W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:
wartość otrzymanych przez Spółkę udziałów w Sp. K. odpowiadać będzie wartości netto maszyn wnoszonych przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego, natomiast
kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Spółkę, uregulowana zostanie przez Sp. K. na rzecz Spółki w formie pieniężnej.
Nabycie przez Sp. K. maszyn wnoszonych przez Spółkę w ramach aportu związane będzie z prowadzoną przez Sp. K. działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.
Pismem uzupełniającym z dnia 2 lutego 2010 r. Spółka doprecyzowała, iż maszyny stanowiące przedmiot rozważanego aportu do spółki osobowej stanowią środki trwałe w Spółce od których dokonuje Ona odpisów amortyzacyjnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Czy wniesienie przez Spółkę poszczególnych maszyn jako wkładu niepieniężnego do Sp. K., spowoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dokonania tej czynności...
W jaki sposób powinna zostać ustalona wartość wniesionych do Sp. K. poszczególnych maszyn, będąca podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych...
Czy otrzymana przez Spółkę od Sp. K. w związku z wniesieniem aportu kwota podatku VAT stanowiąca element ceny składającej się z otrzymanych udziałów i kwoty pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Spółki...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi, i tak:
w zakresie pytania Nr 2 interpretacja indywidualna wydana w dniu 4 lutego 2010 r. Nr ILPB3/423-1044/09-5/KS,
w zakresie pytania Nr 3 interpretacja indywidualna wydana w dniu 4 lutego 2010 r. Nr ILPB3/423-1044/09-6/KS.
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Spółkę poszczególnych maszyn w formie aportu do Sp. K. nie spowoduje powstania po Jej stronie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Literalne brzmienie tego przepisu wskazuje, że znajduje on zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy aport wnoszony jest do spółek kapitałowych lub do spółdzielni. Mając na uwadze generalną zasadę interpretacji prawa podatkowego, zgodnie z którą niedopuszczalna jest rozszerzająca wykładnia przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wniesienie wkładu do spółki osobowej nie spełnia wymogów określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym nie powoduje to powstania przychodu.
Dodatkowo Spółka pragnie zaznaczyć, że nie istnieją też żadne inne przepisy tej ustawy, które wiązałyby z taką czynnością powstanie obowiązku podatkowego po stronie Spółki. W konsekwencji, zdaniem Spółki, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (w tym do spółki komandytowej) nie powoduje po Jej stronie powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji podatkowych wydanych przez różne organy podatkowe, z których jako przykładowe można wymienić:
interpretację indywidualną z dnia 10 czerwca 2009 r. wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB3/423-185/09-2/MS;
interpretację indywidualną wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB3/423-1249/08-4/MS z dnia 28 listopada 2008 r., w której organ podatkowy w pełni podzielił następujące stanowisko podatnika: "Ponieważ spółka komandytowa nie jest spółką kapitałową art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o P.D.O.P. nie ma zastosowania. Również inne - poza art. 12 ust. 1 pkt 7 - przepisy ustawy o P.D.O.P. nie przewidują opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej" i zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpił od przedstawienia własnego stanowiska w sprawie;
interpretację indywidualną wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB3/423-1250/08-2/MS z dnia 7 listopada 2008 r., zgodnie z którą: "Ponieważ spółka komandytowa nie jest spółką kapitałową, art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o P.D.O.P. nie ma zastosowania. Również inne - poza art. 12 ust. 1 pkt 7 - przepisy ustawy o P.D.O.P. nie przewidują opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. Mając na uwadze powyższe, wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego do innej spółki komandytowej nie spowoduje powstania przychodu u wspólnika Sp. K., czyli u Spółki";
interpretację indywidualną wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB3/423-1001/08-5/MK z dnia 28 października 2008 r., uznającej za prawidłowe stanowisko podatnika, iż: " (...) wniesienie przez Wydawnictwo wkładu niepieniężnego do innej spółki komandytowej nie spowoduje powstania przychodu u wspólnika Wydawnictwa, czyli Spółki";
interpretację indywidualną wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB3/423-1001/08-5/MK z dnia 28 lipca 2008 r., "Zdaniem Spółki w przypadku wniesienia wkładów do XX nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p., zgodnie z którym, za przychód uznaje się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przepis ten odnosi się po pierwsze do wkładów niepieniężnych, a po drugie, do wartości nominalnej udziałów (akcji) w spółce kapitałowej. Zatem nie można stosować go do obejmowania "udziałów" w spółce osobowej. Jednocześnie Spółka zauważa, że art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) wyraźnie wskazuje, że przepisów art. 10 u.p.d.o.f. nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. Spółka stoi na stanowisku, że chociaż brak analogicznego przepisu w u.p.d.o.p., to zasady opodatkowania powinny być analogiczne. Spółka stoi na stanowisku, że nie istnieją również podstawy prawne do opodatkowania wniesienia wkładów do XX na zasadach ogólnych, gdyż: po pierwsze, art. 12 ani inny przepis u.p.d.o.p. nie przewiduje opodatkowania tego rodzaju zdarzeń; po drugie, właścicielem Nieruchomości i Znaku Towarowego staje się XX, a nie wspólnicy. Oznacza to, że otrzymanie przez XX wkładu w postaci Nieruchomości i Znaku Towarowego nie powinno być zdarzeniem opodatkowanym p.d.o.p. dla Spółki".
W związku powyższym, Spółka uważa, że wniesienie przez Nią maszyn w formie aportu do Sp. K., nie spowoduje powstania po Jej stronie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
W odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że stanowiska w nich zawarte zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki w pozostałym zakresie został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi, i tak w części dotyczącej:
podatku od towarów i usług interpretacje indywidualne wydane w dniu 13 stycznia 2010 r. sygn. ILPP2/443-1543/09-3/MN, ILPP2/443-1543/09-4/MN, ILPP2/443-1543/09-5/MN,
podatku od czynności cywilnoprawnych interpretacja indywidualna wydana w dniu 4 lutego 2010 r. sygn. ILPB2/436-254/09-3/AJ.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.