ILPB3/423-1014/09-2/GC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2009 r. (data wpływu 9 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pomniejszenia przez podatkową grupę kapitałową jej dochodu o 50% straty podatkowej poniesionej za rok poprzedni - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pomniejszenia przez podatkową grupę kapitałową jej dochodu o 50% straty podatkowej poniesionej za rok poprzedni.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Podatkowa Grupa Kapitałowa istnieje od 2004 r. Obecna umowa tworząca Grupę jest zawarta do dnia 31 grudnia 2009 r. w dniu 28 września 2009 r. przedłużono okres funkcjonowania Grupy zawierając nową umowę notarialną Grupy Podatkowej na kolejny 3 - letni okres tj. lata 2010 - 2012.

Spółki wchodzące w skład grupy nie uległy zmianie. Decyzją z dnia 14 października 2009 r. nowa umowa tworząca Grupę została zarejestrowana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego. Spółką wskazaną w umowie do reprezentowania Podatkowej Grupy Kapitałowej jest S.A..

Za 2009 r. Podatkowa Grupa Kapitałowa osiągnie stratę podatkową. w tej sytuacji, zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Grupa utraci status podatnika. Dniem utraty tego statusu będzie ostatni dzień miesiąca, w którym zostanie złożone zeznanie podatkowe za 2009 r. nie później jednak, niż 31 marca 2010 r.

Podatkowa Grupa Kapitałowa zakłada, że zeznanie podatkowe za 2009 r. zostanie złożone do urzędu skarbowego w marcu 2010 r. Utrata statusu podatnika oznacza, że dla Grupy w dniu 31 marca 2010 r. zakończy się rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2010 r. do 31 marca 2010 r. i zobowiązana Ona będzie do złożenia w ciągu 3 miesięcy zeznania podatkowego za ten okres. Jednocześnie zakłada się, że w okresie tym Grupa Podatkowa osiągnie dochód w rozumieniu art. 7a.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w zeznaniu podatkowym przy ustalaniu podatku dochodowego Grupy za okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 marca 2010 r. Grupa może pomniejszyć dochód osiągnięty za ten okres o 50% straty podatkowej za 2009 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, Podatkowa Grupa Kapitałowa w zeznaniu za 2010 r. dochód za ten rok będzie mogła pomniejszyć o 50% straty osiągniętej w 2009 r. Zgodnie z art. 7 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik może obniżyć dochód o wysokość poniesionej straty w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Jednocześnie w ust. 2 i 3 art. 7a ww. ustawy, ustawodawca dokonał ograniczenia możliwości odliczania straty. Straty poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie pokrywa się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej, z przyczyn określonych w art. 1a ust. 10 ustawy. Nie pokrywa się również z dochodu grupy kapitałowej strat spółek wchodzących w skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.

Wyłączenia te nie mają zastosowania do opisanej sytuacji. Od dochodu za okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 marca 2010 r. podatek będzie rozliczać Podatkowa Grupa Kapitałowa i odliczana strata za 2009 r. będzie stratą Podatkowej Grupy Kapitałowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".

Natomiast zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Ponadto, w myśl art. 1a ust. 3 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych, umowa musi zawierać co najmniej:

Artykuł 1a ust. 4 ww. ustawy stanowi, że umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę, wskazaną jako reprezentującą grupę kapitałową w zakresie przepisów ustawy oraz Ordynacji podatkowej, do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej.

Zgodnie z art. 1a ust. 5 ustawy, o podatku dochodowym od osób prawnych, naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. w tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmówi zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz w ust. 3 i 4.

W myśl ust. 8 cytowanego przepisu, spółka, o której mowa wyżej, obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wszelkie zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową - w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

Podatkowa grupa kapitałowa ma prawo do przedłużenia okresu funkcjonowania grupy na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym wymagane jest zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stosownie do przepisów art. 1a ust. 10 ww. ustawy, w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.

Natomiast zgodnie z art. 1a ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4, za dzień utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową uznaje się ostatni dzień miesiąca, w którym złożono zeznanie podatkowe, nie później jednak niż dzień, na który, zgodnie z art. 27 ust. 1, przypada termin złożenia tego zeznania.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych podatkowych grup kapitałowych utworzonych zgodnie z art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określają przepisy art. 7a tej ustawy.

I tak, zgodnie z art. 7a ust. 1 ww. ustawy, w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1 - 3.

Przepis ust. 2 ww. artykułu stanowi, że straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie pokrywa się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej, z przyczyn określonych w art. 1a ust. 10.

Natomiast z ust. 3 ww. przepisu wynika, że z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek wchodzących w skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż podatnikiem podatku dochodowego jest grupa kapitałowa, a podstawą opodatkowania dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących tę grupę nad sumą ich strat.

Podstawowa korzyść wynikająca z utworzenia podatkowej grupy kapitałowej polega na przyspieszeniu możliwości pokrywania strat spółek wchodzących w skład grupy dochodami innych spółek za ten sam rok. Na skutek utworzenia podatkowej grupy kaptażowej rozliczenie strat w ramach grupy następuje w tym samym roku, w którym nastąpiła strata. Przy zastosowaniu ogólnych reguł z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka mogłaby natomiast pokryć stratę poniesioną w danym roku podatkowym dopiero z dochodów jakie uzyska w latach następnych. Zatem, art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest przepisem szczególnym.

Ponadto wskazać należy, że rok poniesienia straty przez podatkową grupę kapitałową jest zawsze ostatnim rokiem funkcjonowania tej grupy.

Z treści przedstawionego wniosku wynika, że obecna umowa tworząca Podatkową Grupę Kapitałową zawarta została do dnia 31 grudnia 2009 r. Jednak w dniu 28 września 2009 r. zawarto nową umowę, która została zgłoszona do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, który następnie umowę tę zarejestrował. Umową tą przedłużono funkcjonowanie Grupy na lata 2010 - 2012. w skład nowej Podatkowej Grupy Kapitałowej wejdą te same Spółki, które tworzyły Grupę w 2009 r.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, iż w roku 2009 Grupa poniesie stratę z działalności, co pozbawi Grupę statusu Podatkowej Grupy Kapitałowej. Dzień utraty statusu Podatkowej Grupy Kapitałowej to 31 marca 2010 r.

Wnioskodawca przewiduje także, że za okres od stycznia do końca marca 2010 r. osiągnięty zostanie dochód.

Wobec takiego stanu rzeczy, stwierdzić należy, iż wykazanie przez Wnioskodawcę za rok 2009 straty wiąże się z zastosowaniem sankcji w postaci utraty przez Niego statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Ponadto, możliwość pokrywania strat z dochodów następnych lat podatkowych przewiduje art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który jednak dotyczy ustalania dochodów lub strat podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe. Powyższe kwestie w odniesieniu do podatkowych grup kapitałowych reguluje art. 7a tej ustawy, który nie zawiera jednak zapisu dotyczącego możliwości jakiegokolwiek kompensowania strat poniesionych przez te grupy.

Reasumując, Wnioskodawca nie może pomniejszyć dochodu osiągniętego w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2010 r. do 31 marca 2010 r. o 50% straty podatkowej powstałej w 2009 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.