ILPB2/4511-1-551/15-2/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 31 maja 2015 r. (data wpływu: 8 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 8 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 29 listopada 2002 r. Wnioskodawca zawarł ze swoją przyszłą małżonką umowę majątkową małżeńską rozszerzającą zakres wspólności ustawowej, która obwiązywałaby w ich związku na wszelkie zbywalne ograniczone prawa rzeczowe nabyte przez każde z nich przed zawarciem związku małżeńskiego, w związku z czym w ich przyszłym związku małżeńskim obowiązywać będzie ustrój rozszerzonej wspólności majątkowej.

W tej samej dacie przyszła małżonka Wnioskodawcy nabyła własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 145 000,00 zł.

Dnia 2 sierpnia 2003 r. przyszła małżonka i Zainteresowany zawarli związek małżeński, w wyniku którego ograniczone prawo rzeczowe w postaci własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego weszło w skład ich majątku wspólnego.

Dnia 4 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca oraz małżonka Wnioskodawcy zmienili zwartą 29 listopada 2002 r. umowę majątkową małżeńską, w ten sposób, że wyłączyli z dniem 4 sierpnia 2011 r. obowiązujący w ich małżeństwie ustrój rozszerzonej wspólności majątkowej małżeńskiej i postanowili, że każdy z nich zachowa zarówno majątek nabyty przed zawarciem niniejszej umowy, jak i majątek nabyty później oraz że będzie zarządzał i rozporządzał całym swoim majątkiem samodzielnie. W związku z czym na skutek zawarcia tej umowy powstał między nimi ustrój rozdzielności majątkowej. W wyniku zawarcia przez nich umowy z 4 sierpnia 2011 r., ww. ograniczone prawo rzeczowe przysługiwało im w udziałach po 1/2 części.

Wyrokiem Sądu z 16 listopada 2011 r., który uprawomocnił się 8 grudnia 2011 r., małżeństwo Wnioskodawcy zostało rozwiązane przez rozwód.

Dnia 24 stycznia 2012 r. Wnioskodawca wraz z byłą małżonką zawarli notarialną umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku której Zainteresowany przejął na wyłączność ograniczone prawo rzeczowe w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego i nabył w tym dniu, tj. 24 stycznia 2012 r. pozostałą 1/2 część udziału w ograniczonym prawie rzeczowym.

Dnia 19 stycznia 2013 r. Wnioskodawca sprzedał ze swojego majątku przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 255 000,00 zł.

W wyniku zbycia ograniczonego prawa rzeczowego Zainteresowany uzyskał podlegający opodatkowaniu dochód wynikający z faktu zbycia w drodze sprzedaży 1/2 udziału w ograniczonym prawie rzeczowym przed upływem 5 lat liczonym od końca roku podatkowego 2013 r. (tekst jedn.: roku, w którym nastąpiło zbycie). Dochód ten wyniósł 127 500,00 zł.

Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w 2015 r. ww. dochód z odpłatnego ograniczonego prawa majątkowego w wysokości 127 500,00 zł (odpowiadający iloczynowi dochodu w wysokości 127 500,00 zł i udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w wysokości 1,0) na własne cele mieszkaniowe, tj. na nabycie udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej należącej do rodziców Wnioskodawcy poprzez nabycie udziału w tym budynku mieszkalnym, wraz z udziałem w gruncie związanym z tym budynkiem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przeznaczenie w 2015 r. środków uzyskanych ze sprzedaży 1/2 części udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21. ust. 25 pkt 1 lit. a, tj. na zakup udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej, należącej do rodziców Wnioskodawcy, poprzez nabycie udziału w tym budynku mieszkalnym, wraz z nabyciem udziału w gruncie związanego z tym budynkiem - mieści się w katalogu wydatków pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł skorzystać z przedmiotowego zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a tej ustawy:

Wobec powyższego, Zainteresowany stoi na stanowisku, że wydatkowanie środków uzyskanych z przedmiotowej sprzedaży przed upływem okresu 5 lat od daty zbycia - na nabycie udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej należącej do rodziców Wnioskodawcy poprzez nabycie udziału w tym budynku mieszkalnym wraz z udziałem w gruncie związanym z tym budynkiem - stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego.

Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowany przywołał interpretację indywidualną wydaną 10 września 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

#8722; jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy wniosku wynika, że w wyniku dokonanej 24 stycznia 2012 r. umowy o podział majątku wspólnego Zainteresowany nabył wynoszący 1/2 części udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, stając się w ten sposób jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego. Następnie, 19 stycznia 2013 r. przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane przez Wnioskodawcę. Środki uzyskane ze sprzedaży nabytego w 2012 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego Zainteresowany zamierza wydatkować w 2015 r. na nabycie od rodziców udziału w prawie do budynku mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w gruncie.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że dla określenia skutków podatkowych sprzedaży nabytego 24 stycznia 2012 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Wskazać bowiem należy, że ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

* dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

* dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie zaś do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jednakże, po myśli art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

#8722; położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Wskazać należy, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nabytego w 2012 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w wysokości 1/2 części na nabycie od rodziców udziału w prawie własności budynku mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w gruncie uprawnia Zainteresowanego do skorzystania z dobrodziejstwa zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać bowiem należy, że udział w prawie własności budynku mieszkalnego (wraz z przynależnym udziałem w gruncie), którego nabycie od rodziców planuje Zainteresowany w 2015 r. mieści się w katalogu wydatków pozwalających na skorzystanie z ww. ulgi mieszkaniowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo, odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.