ILPB2/4511-1-288/15-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 13 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Nabycie spadku nastąpiło po śmierci ojca (MD) w dniu 11 maja 2007 r. w udziale 3/16.

Postanowienie o nabyciu spadku wydane zostało przez właściwy sąd rejonowy w dniu 1 lipca 2012 r.

W dniu 12 listopada 2012 r. przez właściwy sąd rejonowy wydane zostało postanowienie o zniesieniu współwłasności nieruchomości, którym dokonano podziału spadku po SD zmarłym 23 kwietnia 1978 r., poprzez fizyczny podział nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1233 o powierzchni 0,2299 ha na działki nr 1233/1, 1233/2 1233/3 i postanowiono działkę oznaczoną nr 1233/3 o powierzchni 0,0702 ha przyznać Zainteresowanej w udziale 3/16.

W dniu 15 października 2014 r. aktem notarialnym, dokonano sprzedaży działki nr 1233/3.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku nabycia nieruchomości w udziale 3/16 w drodze spadku po śmierci ojca w dniu 11 maja 2007 r., późniejszego dokonania w dniu 12 listopada 2012 r. zniesienia współwłasności nieruchomości poprzez podział spadku w drodze jej fizycznego podziału (przy niezmienionym udziale w spadku) oraz dokonanej w dniu 15 października 2014 r. sprzedaży nieruchomości, występuje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeżeli tak to w jakim terminie obowiązek taki występuje.

Zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli nabycie spadku w udziale 3/16 nastąpiło po śmierci ojca w dniu 11 maja 2007 r., a postanowienie o zniesieniu współwłasności nieruchomości wydane zostało w dniu 12 listopada 2012 r.- przy niezmienionym udziale 3/16 - to należy uznać, że dokonana w dniu 15 października 2014 r. sprzedaż nabytej w drodze spadku nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat od dnia nabycia spadku i obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu nie występuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana w drodze spadku po zmarłym w dniu 11 maja 2007 r. ojcu nabyła udział w nieruchomości wynoszący 3/16. Postanowienie o nabyciu spadku wydane zostało przez właściwy sąd rejonowy w dniu 1 lipca 2012 r. W dniu 12 listopada 2012 r. przez właściwy sąd rejonowy wydane zostało postanowienie o zniesieniu współwłasności nieruchomości, poprzez fizyczny podział nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1233 o powierzchni 0,2299 ha na działki nr 1233/1, 1233/2 1233/3 i postanowiono działkę oznaczoną nr 1233/3 o powierzchni 0,0702 ha przyznać Zainteresowanej w udziale 3/16. W dniu 15 października 2014 r. aktem notarialnym, dokonano sprzedaży działki nr 1233/3.

W tym miejscu zauważyć należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Natomiast stosownie do z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Zgodnie z art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

W myśl natomiast art. 195 ww. Kodeksu cywilnego współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Stosownie do art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami.

W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wartość przyznanych rzeczy powinna odpowiadać wielkości (wartości) udziału we współwłasności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości), której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Zauważyć należy, że z taką sytuacją nie mamy jednak do czynienia w analizowanym przypadku, gdyż w wyniku zniesienia współwłasności w 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała udział w nieruchomości odpowiadający udziałowi przysługującemu Zainteresowanej we współwłasności nieruchomości nabytemu w drodze spadku w 2007 r.

Zatem, stwierdzić należy, że udział w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła z dniem śmierci spadkodawcy, a więc w dniu 11 maja 2007 r.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dokonana w 2014 r. sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie (2007 r.), a tym samym przedmiotowa sprzedaż nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży omawianej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.