ILPB2/436-77/10-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2010 r. (data wpływu 26 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki - jest prawidłowe.

W dniu 26 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej: podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki oraz podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek z tytułu udzielonej pożyczki oraz w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek z tytułu udzielonej pożyczki, w przypadku gdy umowa pożyczki przewidywać będzie kapitalizację odsetek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest wspólnikiem w spółce osobowej prawa handlowego (dalej: SpK). Przedmiotem działalności SpK, określonym w umowie spółki SpK, jest m.in. udzielanie pożyczek.

Zgodnie z zamierzeniami, w ramach działalności gospodarczej SpK ma udzielać pożyczki Spółce (swojemu wspólnikowi). Odsetki od tych pożyczek będą wpłacane na konto SpK zgodnie z postanowieniami umów pożyczki.

W momencie otrzymania odsetek (będących wynagrodzeniem za udostępniony kapitał), SpK wystawiać będzie fakturę VAT, traktując przedmiotową transakcję jako usługę pośrednictwa finansowego podlegającą opodatkowaniu VAT, lecz korzystającą ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej. ustawa o VAT).

Zaciągnięte od SpK pożyczki Spółka zamierza wykorzystać dla finansowania swojej bieżącej działalności gospodarczej (ewentualnie także na cele inwestycyjne).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy w świetle przepisów ustawy o p.c.c. zawarcie wskazanej w stanie faktycznym umowy pożyczki, a w konsekwencji świadczenie przez SpK usług pośrednictwa finansowego (do których zaliczają się usługi polegające na udzielaniu pożyczek) podlegających zwolnieniu z VAT oznacza, iż umowa pożyczki udzielona Spółce przez SpK nie będzie podlegać opodatkowaniu p.c.c. (spełnione zostają dyspozycje przepisu art. 2 pkt 4 lit. b) i w związku z tym Spółka nie będzie zobowiązana, jako biorący pożyczkę, do uiszczenia tego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie z SpK umowy pożyczki, w przypadku której SpK jako udzielająca pożyczki świadczyć będzie usługi pośrednictwa finansowego podlegające zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT, nie będzie podlegać opodatkowaniu p.c.c., z uwagi na dyspozycję przepisu art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o p.c.c.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o p.c.c. opodatkowaniu p.c.c. podlega czynność cywilnoprawna, której przedmiotem jest zawarcie umowy pożyczki. Niemniej jednak, w myśl art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c., nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze strona tytułu dokonania tej czynności jest:

Zainteresowany podkreśla, że zgodnie z zamierzeniami SpK, która będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. właśnie na udzielaniu pożyczek (działalność w tym zakresie jest wymieniona w umowie spółki SpK). Zgodnie zaś z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W związku z powyższym uznać należy, że w przypadku zawarcia umowy pożyczki, SpK będzie działała w charakterze podatnika VAT, a czynność ta - jako świadczenie usług pośrednictwa finansowego - będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 3 zał. Nr 4 do ustawy VAT.

Mając na uwadze powyższe Spółka stoi na stanowisku, że w świetle zacytowanych powyżej przepisów ustawy o p.c.c., w przypadku pożyczki udzielonej przez SpK jako podmiot świadczący usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, lecz korzystają ze zwolnienia z tego podatku, spełniony zostaje zawarty w art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c. warunek wskazujący na nieopodatkowanie p.c.c. zawartej przez Spółkę umowy pożyczki, gdyż przynajmniej jedna ze stron (SpK) z tytułu dokonania tej czynności cywilnoprawnej będzie opodatkowana podatkiem VAT lub z niego zwolniona.

Podsumowując Zainteresowany stwierdza, iż w stanie faktycznym opisanym przez Spółkę czynność cywilnoprawna polegająca na zawarciu umowy pożyczki, na podstawie której SpK udzieli pożyczki Spółce, nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Artykuł 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Jednakże na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 1a pkt 7 ww. ustawy, użyte w tej ustawie określenie "podatek od towarów i usług" oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z kolei stosownie do art. 1a pkt 5 ww. ustawy "państwo członkowskie" to państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce osobowej prawa handlowego, której przedmiotem działalności jest m.in. udzielanie pożyczek.

W ramach działalności gospodarczej Pożyczkodawca ma udzielać pożyczek Zainteresowanemu (swojemu wspólnikowi).

Wnioskodawca wskazał, iż pożyczkodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT, a czynność ta - jako świadczenie usług pośrednictwa finansowego - będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 3 zał. Nr 4 do ustawy VAT.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa czynność podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że tutejszy Organ podatkowy - zgodnie ze złożonym wnioskiem - nie rozstrzyga w niniejszej interpretacji, czy umowa pożyczki jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem (jak twierdzi Wnioskodawca) umowa pożyczki będzie objęta podatkiem VAT, lecz korzystać będzie ze zwolnienia z tego podatku, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. w konsekwencji przedmiotowa umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tut. Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w dniu 25 czerwca 2010 r. zostały wydane następujące interpretacje indywidualne:

* w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek z tytułu udzielonej pożyczki Nr ILPB3/423-287/10-2/ŁM,

* w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek z tytułu udzielonej pożyczki, w przypadku gdy umowa pożyczki przewidywać będzie kapitalizację odsetek Nr ILPB3/423-287/10-3/ŁM.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.