ILPB2/436-52/09-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością... reprezentowanej przez Panią..., przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2009 r. (data wpływu 26 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki - jest prawidłowe.

W dniu 26 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (zwany dalej: Spółką) zawarła w 2008 r. umowę pożyczki z udziałowcem, Spółką z siedzibą w H. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają zmiany umowy spółki. W stanie prawnym obowiązującym na dzień udzielenia Spółce pożyczki od udziałowca dla spółek kapitałowych za zmianę umowy spółki uznawane było wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2). Udziałowiec wypłacił Spółce kwotę pożyczki uzgodnioną w umowie. Stosując obowiązujące na moment zawarcia umowy pożyczki przepisy, Spółka zapłaciła należny podatek od czynności cywilnoprawnych od kwoty pożyczki udzielonej przez udziałowca.

W lutym 2009 r. Spółka w dalszym ciągu posiadała zobowiązanie wobec udziałowca z tytułu udzielonej pożyczki (za okres dysponowania pożyczonymi środkami Spółka płaciła odpowiednio odsetki). W dniu 21 lutego 2009 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o podniesieniu kapitału zakładowego, który zostanie pokryty wkładem pieniężnym przez udziałowca. W wyniku podjętej uchwały powstało zobowiązanie udziałowca do wypłaty kwoty pieniężnej odpowiadającej wartości obejmowanych udziałów. Jednocześnie zawarto umowę potrącenia wierzytelności, w której określono, że zobowiązanie udziałowca z tytułu podniesienia kapitału zostanie spełnione w części poprzez potrącenie ze zobowiązania Spółki wobec udziałowca z tytułu pożyczki, w części poprzez potrącenie ze zobowiązania Spółki wobec udziałowca z tytułu dostaw i usług, w części zostanie zapłacone przelewem bankowym na rachunek Spółki. W księgach Spółki zarachowano odpowiednio transakcję potrącenia wzajemnych wierzytelności, przelew pieniężny został zrealizowany, tym samym uregulowane zostały wzajemne zobowiązania Spółki wobec udziałowca oraz udziałowca wobec Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zmiana umowy spółki polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego w części pokrytej (zgodnie z wykonaną umową wzajemnego potrącenia wierzytelności) niezwróconą wspólnikowi pożyczką, która była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1319) wprowadzono zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych czynności umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat albo z niezwróconej pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczypospolita Polska - art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spółka zaciągnęła w roku 2008 pożyczkę od udziałowca, (która w obowiązującym na moment zawarcia umowy stanie prawnym traktowana była jako zmiana umowy spółki) i zapłaciła należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Niezwrócona pożyczka spełnia zatem warunek konieczny do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zmiana umowy Spółki związana z podwyższeniem kapitału zakładowego dokonana w lutym 2009 r. została pokryta w części niezwróconą pożyczką poprzez dokonanie wzajemnego potrącenia wierzytelności. Tym samym spełniony został drugi warunek wymagany dla zastosowania zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. b).

Reasumując, w opinii Spółki kwota zmiany umowy Spółki polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego w części pokrytej opisaną powyżej pożyczką w sposób opisany w niniejszym wniosku podlega zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. - podatkowi temu podlegają umowy spółki (akty założycielskie), oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Przez zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z regulacją art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2008 r. Spółka zaciągnęła od Swojego udziałowca pożyczkę. Zgodnie z obowiązującym wówczas stanem prawnym przedmiotowa pożyczka została potraktowana jako zmiana umowy spółki kapitałowej. Od powyższej czynności zapłacono podatek od czynności cywilnoprawnych. Natomiast w lutym 2009 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o podniesieniu kapitału zakładowego, który zostanie pokryty wkładem pieniężnym przez udziałowca. Jednocześnie zawarto umowę potrącenia wierzytelności, w której określono, że zobowiązanie udziałowca z tytułu podniesienia kapitału zostanie spełnione w części poprzez potrącenie ze zobowiązania Spółki wobec udziałowca z tytułu pożyczki, w części poprzez potrącenie ze zobowiązania Spółki wobec udziałowca z tytułu dostaw i usług, w części zostanie zapłacone przelewem bankowym na rachunek Spółki.

Ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1319) dokonano nowelizacji ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat albo z niezwróconej pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska. Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy zmieniającej, przepis art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., stosuje się do wartości kapitału zakładowego pokrytego przez spółkę kapitałową z pożyczki udzielonej tej spółce przez wspólników lub akcjonariuszy od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

Mając na uwadze ww. przepisy stwierdzić należy, że zmiana umowy Spółki polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego, pokrytego w części z niezwróconej pożyczki udzielonej Spółce przez udziałowca w 2008 r., która była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych korzysta w tej części ze zwolnienia od tego podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.