ILPB2/436-301/12-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2012 r. (data wpływu 12 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2013 r. (data wpływu 6 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania umowy darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 12 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania umowy darowizny.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 1 lutego 2013 r. nr ILPB2/436-301/12-2/MK, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 1 lutego 2013 r., natomiast w dniu 4 lutego 2013 r. dokonano wpłaty dodatkowej opłaty.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w dniu 20 grudnia 1994 r. wraz z A, B i C zawiązała spółkę cywilną (...). Zawiązana spółka powstała w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W dniu 10 grudnia 2001 r. zawarto aneks, na mocy którego w związku z treścią art. 26 ustawy - Kodeks Spółek Handlowych (treść przepisu obowiązująca na dzień 10 grudnia 2001 r.) wspólnicy postanowili zgłosić Spółkę do Krajowego Rejestru Sądowego oraz zmienić umowę Spółki w sposób opisany w aneksie, tj. zawrzeć umowę spółki jawnej, która to Spółka działać będzie pod firmą (...) SPÓŁKA JAWNA.

Do Spółki wspólnicy wnieśli wkłady:

Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego (...). Wnioskodawczyni i B (wspólnik spółki jawnej) zawarli związek małżeński w dniu 20 sierpnia 1987 r. między małżonkami istnieje od 5 lipca 2010 r. ustrój rozdzielności majątkowej. Wnioskodawczyni zamierza zbyć nieodpłatnie udział w opisanej spółce jawnej na rzecz męża - darowizna udziałów. Wspólnicy Spółki wyrazili zgodę na dokonanie ww. czynności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w podatku od spadków i darowizn.

Czy na gruncie podatku od spadków i darowizn zastosowanie będzie miało zwolnienie przewidziane w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Zdaniem Wnioskodawczyni, nieodpłatne przekazanie pomiędzy małżonkami udziałów w spółce jawnej nie skutkuje uzyskaniem przez podatnika, jak również małżonka podatnika przychodu podatkowego.

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), przeniesienie praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej (zbycie udziałów) możliwe jest, ale jedynie wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi. Jeżeli wspólnicy w treści umowy nie postanowili inaczej, zbycie udziału w spółce osobowej może być skutecznie dokonane dopiero po uzyskaniu pisemnej zgody na tego rodzaju operację wszystkich pozostałych wspólników. Biorąc to pod uwagę, należy stwierdzić, że ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej (w tym jawnej) może być przedmiotem zbycia.

W praktyce przekazanie może mieć charakter odpłatny lub nieodpłatny. Skoro w analizowanej sytuacji udział jest przekazany nieodpłatnie, w ramach darowizny, wówczas mają zastosowanie regulacje ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.). Ze względu jednak na to, że darczyńca i obdarowany są małżonkami, jeżeli darowizna zostanie zgłoszona w urzędzie skarbowym będzie miało zastosowanie zwolnienie zapisane w art. 4a tego aktu prawnego. To oznacza, że przekazanie pomiędzy małżonkami udziałów w spółce jawnej nie skutkuje uzyskaniem przez podatnika przychodu podatkowego. Darowizna udziałów w spółce jawnej podlega - jako nabycie praw majątkowych wykonywanych na terytorium Polski - opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (tak przykładowo decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 czerwca 2006 r. - LK-IV -4306/IN-US/3/06/MM, http://sip.mf.gov.pl/sip/). W przedstawionej sytuacji będzie jednak mogło znaleźć zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (co potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach - przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 grudnia 2007 r. - ILPB2/415-158/07-2/MT, http://sip.mf.gov.pl/sip/). Zwolnienie to znajdzie zastosowanie, jeśli w terminie 6 miesięcy od dnia dokonania darowizny mąż podatnika zgłosi nabycie udziałów składając właściwemu dla niego naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia SD-Z2 (art. 4a ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku od spadków i darowizn; warunek ten nie dotyczy sytuacji, gdy darowizna udziałów zostanie dokonana w formie aktu notarialnego - art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Artykuł 5 ww. ustawy stanowi, iż obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9 637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 z późn. zm.).

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, przedmiotowe nabycie podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej - art. 4a ust. 3 ww. ustawy.

Z kolei w myśl art. 4a ust. 4 przedmiotowej ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków jedynie, gdy:

W cytowanych przepisach nie zostały wyszczególnione ani rodzaj, czy charakter darowanych składników majątku objętych zwolnieniem, ani sposób, czy czas ich użytkowania jak również ich maksymalna wartość. Należy jednak mieć na uwadze, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest zakwalifikowanie obdarowanego jako jednej z osób wymienionych w tym przepisie.

Reasumując, stwierdzić należy, że opisana we wniosku planowana darowizna pomiędzy małżonkami będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem jednak, że fakt nabycia majątku zostanie zgłoszony, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuje się, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.