ILPB2/436-3/08-2/JK
Pismo z dnia 14 kwietnia 2008 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB2/436-3/08-2/JK
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana M. M., przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2008 r. (data wpływu 15 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny gospodarstwa rolnego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 3 lutego 2006 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Postanowieniem Sądu Rejonowego stwierdzono nabycie spadku po wyżej wymienionym przez żonę oraz dzieci. W 2008 r. matka Zainteresowanego oraz pozostałe rodzeństwo zamierzają na Jego rzecz przekazać aktem darowizny majątek (udziały w gospodarstwie rolnym) otrzymane po zmarłym.
Na dzień wydania postanowienia przez Sąd Rejonowy w skład gospodarstwa wchodziły:
* budynek mieszkalny przeznaczony do rozbiórki,
* kurnik 1 o powierzchni 1400 m 2 wraz z wyposażeniem do hodowli drobiu,
* kurnik 2 o powierzchni 1400 m 2 wraz z wyposażeniem do hodowli drobiu,
* budynek gospodarczy o powierzchni 400 m 2.
Matka Wnioskodawcy oprócz udziału otrzymanego po zmarłym, zamierza darować na Jego rzecz swoją część majątku stanowiącą 50% udziału w gospodarstwie rolnym, w którym prowadzi hodowlę drobiu w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.
Zainteresowany jest obecnie właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 7,05 ha specjalizującego się w hodowli drobiu. Nabyte w drodze darowizny od członków rodziny gospodarstwo rolne wejdzie w skład Jego gospodarstwa, co pozwoli kontynuować produkcję drobiu w szerszym zakresie. Wnioskodawca nadmienia, że nie zamierza pozbyć się gospodarstwa w ciągu 5 lat od daty nabycia.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przekazanie majątku (udziałów w gospodarstwie rolnym) przez matkę i rodzeństwo w formie darowizny (jeżeli od śmierci ojca nie upłynęły 3 lata) będzie zwolnione od podatku od spadków i darowizn.
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn zwolnieniu od podatku podlegają:
* nabycie gruntów (art. 4 ust. 1 pkt 1),
* nabycie obiektów drobiarskich i ich wyposażenia oraz nabycie budynku mieszkalnego (art. 4a ust. 1 pkt 1).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe - inne jest natomiast uzasadnienie prawne tego stanowiska.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny.
Stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę darowizny rozumie się zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ono polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Oświadczenie darczyńcy, zgodnie z art. 890 Kodeksu cywilnego, powinno być złożone w formie aktu notarialnego, przy czym umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W przypadku darowizny, której przedmiotem jest nieruchomość wymagana jest forma aktu notarialnego (art. 158 Kodeksu cywilnego).
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) dodano z dniem 1 stycznia 2007 r. nowy przepis - art. 4a ust. 1, zgodnie z którym zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 - 8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
udokumentują - w przypadku, gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo na jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo - kredytową lub przekazem pocztowym.
Zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1, lub
gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, albowiem w tym przypadku zawiadomienia organu dokonuje notariusz, jako płatnik podatku.
W cytowanych przepisach nie zostały wyszczególnione ani rodzaj, czy charakter darowanych składników majątku objętych zwolnieniem, ani sposób, czy czas ich użytkowania. Dla skorzystania ze zwolnienia nie ma więc znaczenia jaki majątek będzie przedmiotem darowizny, ani w jaki sposób czy jak długo będzie wykorzystywany przez obdarowanego.
Zmiany w ustawie o podatku od spadków i darowizn, dotyczące zwolnienia od podatku osób najbliższych, weszły w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. i mają zastosowanie do tych przypadków, w których nieodpłatne nabycie rzeczy lub praw majątkowych nastąpiło po tej dacie. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.
Reasumując, należy stwierdzić, iż przekazanie w formie darowizny na rzecz Wnioskodawcy przez matkę i rodzeństwo udziałów w nieruchomości (jaką jest gospodarstwo rolne) będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, gdyż mieści się w katalogu zwolnień przewidzianych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Z uwagi na fakt, że nabycie nieruchomości następuje w formie aktu notarialnego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zgłoszenia tego nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.