ILPB2/436-1/09-3/JK - Opodatkowanie PCC umowy spółki.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2008 r. (data wpływu 9 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2008 r. (data wpływu 12 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy spółki - jest prawidłowe.

W dniu 9 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Zainteresowany zamierza zawrzeć umowę spółki jawnej z inną osobą fizyczną (spółka będzie miała siedzibę na terenie organu podatkowego opisanego we wniosku) wprowadzając do spółki aportem prowadzone przedsiębiorstwo osoby fizycznej. Przy zawieraniu umowy spółki Wnioskodawca musi wycenić wartość wniesionego wkładu, czyli wartość przedsiębiorstwa. Zdaniem Wnioskodawcy, problem stanowi kwestia wyceny środków trwałych. Zainteresowany podaje, że według ewidencji księgowej posiada na koniec 2008 r. środki trwałe o wartości 508.243,76 zł. W latach 2007 i 2008 skorzystał przy amortyzowaniu środków trwałych z pomocy de minimis (amortyzacja jednorazowa) na kwotę 242.495,18 zł. Wartość rynkowa posiadanych środków trwałych wynosi w przybliżeniu 1.000.000,00 zł. Na różnicę pomiędzy wartością rynkową a księgową, oprócz zastosowania jednorazowej amortyzacji wpływa również fakt, iż przy zakupach środków trwałych w postaci sprzętu multimedialnego (komputery, projektory, ekrany, oprogramowanie itp.) Wnioskodawca uzyskuje u zagranicznych producentów rabaty w wysokości 40%, co jest uwidaczniane w fakturach zakupu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy spółki.

Czy przy zawarciu umowy spółki jawnej i przy rozpoczęciu działalności - wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych wniesionych aportem do spółki - wartość wkładu wniesionego do majątku spółki w postaci środków trwałych należy wycenić według wartości wykazanej w ewidencji księgowej, czy według wyceny wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawnej (art. 6 ust. 2 ustawy)...

Zdaniem Wnioskodawcy, posiadane środki trwałe w postaci urządzeń multimedialnych i oprogramowania posiadają konkretną wartość rynkową. Przy wprowadzeniu ich do użytkowania w nowym podmiocie gospodarczym (spółce jawnej) powinny zostać wycenione zarówno przy zawieraniu umowy spółki, co stanowi podstawę do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jak i wprowadzeniu do ewidencji nowo powstałego podmiotu gospodarczego według ich faktycznej wartości rynkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z powyższym, podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.

Obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przy umowie spółki cywilnej obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na wspólnikach spółki, a przy pozostałych umowach spółki na spółce.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy opodatkowaniu umowy spółki stosuje się stawkę w wysokości 0,5 %, a stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość wkładów wniesionych do spółki osobowej.

Tak więc podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych - przy zawarciu umowy spółki - stanowić będzie wartość wkładów wniesionych do majątku spółki. Wartość tych wkładów winna dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych zostać ustalona w oparciu o regulacje zawarte w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, które stanowią, że przedmiot czynności cywilnoprawnych ocenia się według jego wartości rynkowej.

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych - w myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jeżeli podatnik nie określi wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, wartości rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny (art. 6 ust. 3 ww. ustawy).

Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33 % od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi podatnik (art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Reasumując stwierdzić należy, że na Zainteresowanym jako osobie zawierającej umowę spółki osobowej i wnoszącej do tej spółki wkład, ciążył będzie obowiązek podatkowy z tytułu zawarcia tej umowy, a stawka podatku, liczona od wartości wniesionego wkładu (wycenionego w wartości rynkowej) wynosić będzie 0,5%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2009 r. Nr ILPB1/415-1031/08-3/AA.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.