ILPB2/4160-42/11-3/JWP

W związku ze skargą (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego - 5 maja 2011 r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 1 marca 2011 r., nr ILPB2/415-1351/10-2/TR w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, doręczoną w dniu 8 marca 2011 r. (data potwierdzenia odbioru), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów w trybie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) oraz na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z § 2 i § 6 oraz § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), uwzględnia skargę w całości, w związku z czym zmienia zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 1 marca 2011 r., uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

W dniu 1 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 28 stycznia 2008 r., Wnioskodawca sprzedał za kwotę 400.000,00 zł lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość wraz z udziałem w elementach wspólnych budynku i jego urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz takim samym udziałem w działce gruntu. Środki pieniężne ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca otrzymał w dniu 28 stycznia 2008 r., w formie gotówki oraz przelewu na konto bankowe. Zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej. Mieszkanie to zostało nabyte przez Wnioskodawcę w dniu 11 lipca 2003 r. w formie aktu notarialnego i w chwili sprzedaży stanowiło Jego majątek odrębny.

W dniu 4 lutego 2008 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie, że zamierza wydatkować środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedania ww. lokalu mieszkalnego w wysokości 399.600,00 zł na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zainteresowany zawarł związek małżeński w grudniu 2005 r. W dniu 12 lutego 2008 r. Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego o powierzchni 100,87 m ² za kwotę 300.000,00 zł. Wydatkowana na nabycie tego prawa kwota w całości pochodziła ze sprzedaży opisanego wyżej lokalu mieszkalnego Wnioskodawcy.

Aneksem z dnia 5 listopada 2010 r. została doprecyzowana treść aktu notarialnego z dnia 12 lutego 2008 r. w zakresie, iż Wnioskodawca wraz z małżonką kupują spółdzielcze własnościowe prawo do domu jednorodzinnego i nabycia tego dokonują do majątku objętego wspólnością ustawową w jakiej ze sobą pozostają oraz wskazano na źródło pochodzenia środków na zakup tego prawa, tj. ze zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny majątek Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatkowanie w opisany wyżej sposób kwoty 300.000,00 zł, uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w dniu 28 stycznia 2008 r., stanowiącego odrębną nieruchomość, na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego, należącego do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f.

Wnioskodawca wyraził pogląd, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 32 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. regulował zasady opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c). Zwolnienie podatkowe przysługiwało w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. W niniejszej sprawie zastosowanie będą miały przepisy w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2006 r., gdyż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., zmieniającej u.p.d.o.f., do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Nie ma wątpliwości, iż przepis ten będzie miał bezpośrednie zastosowanie do przedmiotowej sprawy, gdyż Wnioskodawca dokonał nabycia lokalu mieszkalnego w dniu 11 lipca 2003 r.

Wnioskodawca uważa, że bez znaczenia dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego pozostaje okoliczność, iż lokal mieszkalny stanowił majątek odrębny Wnioskodawcy i kwota 300.000,00 zł uzyskana ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego posłużyła do pokrycia całego wydatku związanego z zakupem spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego przez Wnioskodawcę oraz małżonkę, które zgodnie z treścią aktu notarialnego weszło do majątku wspólnego małżonków. W art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. ustawodawca uregulował zasadę określającą w jakich wypadkach zbycie nieruchomości należy traktować jako przychód po stronie podatnika. Wyjątek od tego obowiązku został wprowadzony art. 21 ust. 32 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., który razem z art. 28 u.p.d.o.f. wskazywał na wszystkie warunki, które muszą zostać spełnione w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Łączna analiza tych przepisów prowadzi do wniosku, że ustawodawca określił głównie wymogi o charakterze przedmiotowym, a nie podmiotowym. Jedynie został wskazany podmiot, który ma dokonać zgłoszenia o zamiarze przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży na zakup określony w art. 21 ust. 32 pkt 1 u.p.d.o.f.; w opinii Zainteresowanego brak jest natomiast dalszych ograniczeń. W szczególności ustawodawca nie wymaga, aby zachodziła tożsamość podmiotów w momencie zbycia określonej nieruchomości i zakupu innej na cele mieszkaniowe ze środków pochodzących ze sprzedaży. Istotny jest sam fakt wydatkowania uzyskanej kwoty, wtedy bowiem zostanie spełniona norma z tego artykułu, a nie kto to czyni i na czyją rzecz. Takie stanowisko utrwalone jest w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z dnia 22 grudnia 2006 r. (sygn. akt II FSK 3/06) NSA stwierdził, iż "z wykładni gramatycznej tego przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f) nie wynika, kto i na kogo ma wydatkować przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c). Istotny jest sam fakt wydatkowania uzyskanej kwoty, wtedy bowiem zostanie spełniona norma z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. Nie ma także znaczenia okoliczność, czy wydatkowania dokonał podatnik, czy małżonek, ważne jest, aby przychód został wydatkowany. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. wynika, że warunkiem zwolnienia od opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jest wyłącznie przeznaczenie tych przychodów (lub ich części) na nabycie w kraju, nie później niż w okresie roku od dnia sprzedaży innego budynku lub lokalu mieszkalnego. (...) jedynym warunkiem wynikającym z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. jest wyłącznie przeznaczenie tych przychodów (lub ich części) na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży innego budynku lub lokalu mieszkalnego. Przepis ten zatem nie stawia warunku w postaci, kto ma wydatkować i ewentualnie na kogo ma być wydatkowany przychód uzyskany ze sprzedaży. (....) za uzasadnioną należy uznać tezę, że art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. (w stanie prawnym obowiązującym w 1999 r.) nie wskazuje wprost osoby, która zobowiązana jest do wydatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f. Może nią być osoba inna niż ta, która powyższy przychód uzyskała, np. współmałżonek, który wspomniany przychód uzyskał w wyniku podziału majątku dorobkowego i wydatkował go na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f.". Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowany wskazał również, iż tak też orzekł NSA w wyroku z dnia 6 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 963/08).

Oznacza to, że podmiot sprzedający może sumę uzyskaną przeznaczyć nie tylko na własne inwestycje mieszkaniowe, lecz również innych podmiotów (z pewnymi ograniczeniami, o których mowa poniżej). Tym samym, przeznaczenie przychodów ze sprzedaży na nabycie łącznie z małżonkiem (tj. do wspólności ustawowej), wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) nieruchomości, budynków mieszkalnych i praw do lokali spółdzielczych pozwala na uzyskanie zwolnienia podatkowego i nie stanowi darowizny w rozumieniu przepisów podatkowych.

Jak wskazał Zainteresowany, kolejnym argumentem przemawiającym za słusznością Jego stanowiska, wynikającym z brzmienia przepisu art. 21 ust. 32 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., jest różnica między sformułowaniami zawartymi w tiret 1-3 oraz tiret 4-5. Pierwsze trzy tiret nie posiadają przymiotnika "własny", natomiast pozostałe dwa taki zwrot zawierają. Wynikają z tego dwie ważne konsekwencje. Po pierwsze, potwierdza to zaprezentowane powyżej stanowisko, iż ustawodawca świadomie uregulował przepisy dotyczące wyjątków od art. 10 ust. 1 pkt 8, w tym także kwestie związane z tym kto ma być właścicielem inwestycji określonej art. 21 ust. 32 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. sfinansowanej z wcześniejszej sprzedaży innej nieruchomości. Po drugie, należy uznać, że w odniesieniu do celów określonych w tiret 1-3 (w tym interesującego ze względu na stan faktyczny spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego) nie ma powodów do przyjęcia, że zwolnienie podatkowe przysługuje jedynie jeżeli zachodzi tożsamość podmiotowa przy zbyciu i kupnie. Dopiero w odniesieniu do inwestycji o których mowa w tiret 4-5 pojawia się wymóg, żeby stanowiły one własność podmiotu, który uzyskał pieniądze ze sprzedaży swojej nieruchomości. Posiłkowo można odnieść się do wydanych interpretacji indywidualnych w innych sprawach. Interpretacja Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2008 r. o sygn. ILPB2/415-643/08-2/JK była wynikiem stanu faktycznego podobnego jak w niniejszej sprawie. Jedno z pytań dotyczyło kwestii, czy zmiana stanu cywilnego wpływa na możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Organ, uznając stanowisko strony w tym zakresie za prawidłowe, w uzasadnieniu interpretacji wskazał, że "nie ma znaczenia zmiana stanu cywilnego". Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji z dnia 14 maja 2008 r. o sygn. ILPB2/415-130/08-2/ES.

Reasumując, należy stwierdzić, że treść art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., upoważnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia podatkowego w granicach kwoty 300.000,00 zł. Bez znaczenia jest to, na czyją rzecz (tj. czy do majątku odrębnego Wnioskodawcy, czy do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki) zostaje nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do domu jednorodzinnego ze środków pochodzących z tej sprzedaży. Istotą jest jedynie sam fakt wydatkowania w określonym czasie i na odpowiedni cel. Skoro przy tak rozbudowanym przepisie prawodawca kładzie nacisk na cele, na jakie przeznaczone mają być środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego), należy uznać że jest to zabieg świadomy i pożądany.

W wydanej w dniu 1 marca 2011 r. interpretacji indywidualnej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W wydanej interpretacji stwierdzono, iż jeżeli przed opisanym wydatkowaniem Wnioskodawca skutecznie w świetle prawa nie włączył środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego jego majątek odrębny do majątku wspólnego małżonków, to wówczas zwolniony z opodatkowania - na warunkach określonych w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. - jest wyłącznie przychód uzyskany z owej sprzedaży w części proporcjonalnie odpowiadającej przypadającemu Zainteresowanemu udziałowi we współwłasności w nabytym prawie do domu jednorodzinnego.

Interpretacja została skutecznie doręczona w dniu 8 marca 2011 r.

W dniu 21 marca 2011 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, wpłynęło wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, w związku z wydaniem interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2011 r., nr ILPB2/415-1351/10-2/TR, na które tut. Organ nie udzielił odpowiedzi.

Następnie, Wnioskodawca za pośrednictwem Izby Skarbowej w Poznaniu Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi na interpretację indywidualną z dnia 1 marca 2011 r., nr ILPB2/415-1351/10-2/TR.

W skardze na ww. indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, Skarżący nie zgadza się z interpretacją przepisów prawa podatkowego i wniósł o:

* uchylenie zaskarżonej interpretacji,

* zasądzenie od strony przeciwnej na rzecz Skarżącego kosztów postępowania w sprawie według norm przepisanych.

Przedmiotowej interpretacji Skarżący zarzuca:

Po ponownym rozpoznaniu sprawy, w związku z wniesieniem skargi oraz z uwzględnieniem zarzutów w niej przedstawionych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, co następuje.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Z uwagi na to, iż lokal mieszkalny, ze sprzedaży którego część środków Wnioskodawca przeznaczył na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, został nabyty w 2003 r., w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany zawarł związek małżeński w grudniu 2005 r. W dniu 12 lutego 2008 r. Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego o powierzchni 100,87m#178; za kwotę 300.000,00 zł. Wydatkowana na nabycie tego prawa kwota w całości pochodziła ze sprzedaży w dniu 28 stycznia 2008 r. opisanego wyżej lokalu mieszkalnego Wnioskodawcy. Aneksem z dnia 5 listopada 2010 r. została doprecyzowana treść aktu notarialnego z dnia 12 lutego 2008 r. w zakresie, iż Wnioskodawca wraz z małżonką kupują spółdzielcze własnościowe prawo do domu jednorodzinnego i nabycia tego dokonują do majątku objętego wspólnością ustawową w jakiej ze sobą pozostają oraz wskazano na źródło pochodzenia środków na zakup tego prawa, tj. ze zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny majątek Wnioskodawcy.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.).

Na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie maja równe udziały w majątku wspólnym.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu art. 28 ust. 2 zdanie drugie, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze zwolnienia podatkowego może skorzystać podatnik, który zobowiązuje się przeznaczyć otrzymany ze sprzedaży nieruchomości przychód na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wymienionej ustawy. Tym samym, na podatniku tym ciąży obowiązek wydatkowania tego przychodu na wskazane wyżej cele. Poniesione wydatki muszą dotyczyć "własnego", tj. stanowiącego własność podatnika, budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Nie ma znaczenia, iż w tiret 1-3 tego przepisu nie użyto zwrotu "własny". W powyższych tiret ustawodawca posłużył się terminem "nabycie", a wskutek nabycia podatnikowi przysługuje prawo własności.

W myśl bowiem art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Natomiast stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ww. ustawy).

Pod pojęciem nabycia, o którym mowa w tiret 1-3 cyt. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy należy zatem rozumieć szeroko pojęcie własności, wobec czego mieści się w nim też pojęcie współwłasności, w szczególności zaś współwłasność łączna (bezudziałowa) - małżeńska.

Zatem, w przypadku określonym w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych chodzi o wydatki poniesione przez podatnika na zaspokojenie jego potrzeb mieszkaniowych.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, uznać należy, iż skoro sprzedany lokal mieszkalny stanowił majątek odrębny Zainteresowanego, a uzyskany z tejże sprzedaży przychód został wydatkowany na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego, który stanowi wspólny majątek dorobkowy małżonków, nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zostaną spełnione przesłanki przy tym zwolnieniu wymienione. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy o którym mowa powyżej został spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostały wydatkowane na nabycie do majątku wspólnego rzeczonego spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego.

Reasumując, stwierdzić należy, iż przedmiotowy (tj. 300.000 zł) przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy - wydatkowany na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego, należącego do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki - jest w całości zwolniony z opodatkowania na warunkach określonych w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2010 r. było zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.