ILPB2/415-976/10-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2010 r. (data wpływu 19 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest:

* prawidłowe w odniesieniu do kapitału i odsetek

* nieprawidłowe w odniesieniu do kosztów i opłat.

W dniu 19 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 30 czerwca 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała nabyte w 2006 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za cenę 122 000,00 zł. Na dzień sporządzenia aktu notarialnego nieruchomość obciążona była zadłużeniem hipotecznym wynikającym z umowy kredytu hipotecznego, zawartej przez Zainteresowaną z bankiem w dniu 28 lipca 2006 r.

Kwota do całkowitej spłaty kredytu na dzień 1 lipca 2008 r. wynosiła 46 109,99 zł, z czego:

* 46 084,99 zł to kapitał pozostały do spłaty i odsetki naliczone do dnia 1 lipca 2008 r. oraz

* 25,00 zł stanowiły naliczone koszty/opłaty.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż w akcie notarialnym zapisano, że nabywca przedmiotowego mieszkania przeleje:

* kwotę 46 109,99 zł bezpośrednio na rachunek wierzyciela hipotecznego, tj. banku celem spłaty zadłużenia hipotecznego w terminie do dnia 4 lipca 2008 r.,

* kwotę 65 890,01 zł na należący do Niej rachunek bankowy w terminie do dnia 31 lipca 2008 r.,

Dodała Ona, iż kwotę 10 000,00 zł, w gotówce otrzymała od nabywczyni mieszkania jeszcze przed podpisaniem aktu notarialnego.

Zgodnie z aktem notarialnym, kupująca przelała kwotę 46 109,99 zł bezpośrednio na rachunek wierzyciela hipotecznego celem spłaty kredytu hipotecznego, co dokonało się w dniu 2 lipca 2008 r.

Wnioskodawczyni podkreśliła, że nie odliczała i nie odlicza odsetek od kredytu w rocznych zeznaniach podatkowych (PIT-2K).

Zainteresowana poinformowała, iż kwotę 65 890,01 zł nabywczyni lokalu mieszkalnego, zgodnie z aktem, przelała na Jej konto bankowe, jakie posiadała wówczas w innym banku aniżeli zaciągnęła kredyt hipoteczny, co łącznie z zadatkiem w wysokości 10 000,00 zł otrzymanym przez Nią od kupującej przed podpisaniem aktu notarialnego dało w sumie kwotę 75 890,01 zł - w całości spożytkowaną do dnia 30 czerwca 2010 r. na cele zakupu mieszkania i jego remontu. Wnioskodawczyni nadmieniła, że uczestnicząc w licytacji komorniczej, nabyła Ona, na mocy postanowienia sądu rejonowego 3/4 udziału we własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego, który to lokal wymagał gruntownego remontu.

Ponadto Zainteresowana wskazała, że wniosek o interpretację indywidualną złożyła w związku z tym, iż planuje rozliczyć środki jakie wydatkowała na cele mieszkaniowe w okresie od 30 czerwca 2008 r. do 30 czerwca 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota 46 109,99 zł, którą kupująca mieszkanie od Wnioskodawczyni przelała w dniu 2 lipca 2008 r. bezpośrednio na rachunek wierzyciela hipotecznego (banku) celem spłaty Jej kredytu hipotecznego, może być zaliczona do wydatków na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota 46 109,99 zł powinna być zaliczona do wydatków na cele mieszkaniowe, na podstawie ustawy przywołanej powyżej, gdyż od dnia 30 czerwca 2008 r. do dnia 30 czerwca 2010 r. wypełniła Ona zobowiązania zgodnie z wzorem oświadczenia złożonego przez Nią przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego dnia 30 czerwca 2008 r., z którego treści wynikała jednoznacznie możliwość zaliczenia do wydatków na cele mieszkaniowe kwoty na spłatę kredytu i odsetek od kredytu hipotecznego, w tym również zaciągniętego przed dniem uzyskania tych przychodów (co dodatkowo potwierdziła w informacji tegoż urzędu).

Kierując się powyższą argumentacją oraz faktem, iż działała w dobrej wierze, zgodnie z interpretacją przepisów przez urząd skarbowy i podpisanym oświadczeniem oraz zasadą, że prawo nie działa wstecz, uznała Ona swoje stanowisko za uzasadnione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* prawidłowe w odniesieniu do kapitału i odsetek,

* nieprawidłowe w odniesieniu do kosztów i opłat.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma więc moment jego nabycia.

Należy bowiem zauważyć, że ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Z uregulowania wynikającego z art. 7 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego wynika, że będące przedmiotem sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła w 2006 r.

Tak więc rozpatrując kwestię opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zobowiązanie podatkowe, wynoszące 10% uzyskanego przychodu, powstaje z mocy prawa i płatne jest bez wezwania organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na cele mieszkaniowe. Katalog wydatków na cele mieszkaniowe, których poniesienie pozwoli skorzystać ze zwolnienia, zawarto w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e) wyżej cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zwolnienie to nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki). Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2006 r. Natomiast jego zbycia dokonano 30 czerwca 2008 r. za kwotę 122 000 zł. Kwotę w wysokości 46 109,99 zł nabywczyni przedmiotowego lokalu mieszkalnego przelała na rachunek bankowy tytułem spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie tegoż lokalu, co zostało dokonane w dniu 2 lipca 2008 r.

Ponadto Zainteresowana oświadczyła, że nie odliczała i nie odlicza odsetek od kredytu w rocznych zeznaniach podatkowych.

Biorąc więc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz zaprezentowane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że kwota w części stanowiącej spłatę pozostałego kapitału i odsetek, którą kupująca przedmiotowy lokal mieszkalny uregulowała przelewem w dniu 2 lipca 2008 r. bezpośrednio na rachunek wierzyciela hipotecznego (banku) celem spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na zakup tego lokalu mieszkalnego, może być zaliczona do wydatków na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., bowiem ww. spłata stanowi etap realizacji celu mieszkaniowego oraz dokonana została w ustawowym terminie.

Natomiast kwota w wysokości 25,00 zł stanowiąca naliczone koszty/opłaty nie korzysta z ww. zwolnienia przedmiotowego.

Naliczone koszty/opłaty nie są wydatkiem na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy. Ustawodawca wprowadzając zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy wskazał cel wydatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży. Wymienione w tym przepisie rodzaje wydatków dające podstawę do uzyskania zwolnienia podatkowego stanowią katalog zamknięty.

Do wydatków tych zalicza się wydatki poniesione na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Przepis ten wymienia jedynie spłatę kredytu oraz odsetki od tego kredytu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.