ILPB2/415-932/10-4/WS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2010 r. (data wpływu 4 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 października 2010 r. (data wpływu 11 października 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 4 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 1 października 2010 r. nr ILPB2/415-932/10-2/WS, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 1 października 2010 r., skutecznie doręczono dnia 6 października 2010 r., zaś w dniu 11 października 2010 r. (data nadania 8 października 2010 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 27 marca 2006 r. Wnioskodawczyni podpisała z bankiem umowę o kredyt hipoteczny na zakup mieszkania w Polsce. Mieszkanie to nabyte zostało w dniu 13 października 2006 r. (akt notarialny). W rozliczeniach rocznych PIT-37 za rok 2006 i 2007 Zainteresowana skorzystała z przysługującej jej ulgi odsetkowej. W dniu 9 maja 2008 r. ww. mieszkanie zostało sprzedane. Aby skorzystać ze zwolnienia od podatku ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni złożyła korekty PIT-37 za rok 2006 i 2007, z jednoczesnym zwrotem przysługujących za te lata ulg za zapłacone odsetki od ww. kredytu hipotecznego. W dniu 10 kwietnia 2007 r. Zainteresowana kupiła od developera drugie mieszkanie w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, na zakup którego zawarła w dniu 27 marca 2006 r. umowę o kredyt hipoteczny. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni obecnie mieszka, spłaca kredyt wraz z odsetkami i chce skorzystać w ramach praw nabytych z ulgi odsetkowej od tego kredytu.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazała, iż środki uzyskane ze sprzedaży pierwszego mieszkania nie zostały przeznaczone na spłatę kredytu, a także odsetek od tego kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania. Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego lokalu mieszkalnego zostały zapłacone w poszczególnych latach 2006, 2007, 2008 i 2009. Wysokość odsetek i terminy zapłaty są udokumentowane zaświadczeniem wystawionym przez bank. Odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, nie zostały Zainteresowanej zwrócone w jakiejkolwiek formie. Odsetki nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawczyni jest stanu wolnego i nie korzystała i nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu), ani podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Z kredytu przyznanego na zakup drugiego lokalu, w całkowitej kwocie 222 596,24 PLN na zakup mieszkania wydatkowano 196 642,70 PLN (co stanowi 88,34% wartości kredytu). Pozostała część, tj. 25 953,54 PLN została wydatkowana na zakup garażu wraz z udziałem w gruncie, co stanowi 11,66% wartości kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni przysługuje ulga odsetkowa od aktualnie spłacanego kredytu na mieszkanie w którym zamieszkuje.

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia Ona wszystkie warunki do skorzystania z odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej od aktualnie spłacanego kredytu, począwszy od 2007 r.:

* umowa kredytowa została zawarta 27 marca 2006 r.,

* zakup mieszkania - akt notarialny 10 kwietnia 2007 r.

Zainteresowana zamierza złożyć korekty rozliczeń rocznych PIT-37 za 2007 r. i 2008 r. oraz PIT-36 za 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Powyższy przepis zagwarantował zatem korzystanie z "ulgi odsetkowej" w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zawiera art. 26b ust. 2-9 ww. ustawy, zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:

zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W myśl art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

Stosownie do art. 26b ust. 5 powołanej ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy).

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7 pow. ustawy).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w dniu 13 października 2006 r. Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie, którego zakup został sfinansowany z kredytu hipotecznego. Kredyt został zaciągnięty w dniu 27 marca 2006 r. W rozliczeniu rocznym za lata 2006 i 2007 Zainteresowana korzystała z ulgi odsetkowej pozwalającej na odliczenie odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku. W dniu 9 maja 2008 r. mieszkanie to zostało sprzedane. Aby skorzystać ze zwolnienia od podatku ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni złożyła korekty zeznań za rok 2006 i 2007, jednocześnie dokonując zwrotu przysługujących za te lata ulg za zapłacone odsetki od ww. kredytu hipotecznego.

W dniu 10 kwietnia 2007 r. Wnioskodawczyni zakupiła od developera drugie mieszkanie. Kredyt na zakup drugiego mieszkania został zaciągnięty w dniu 27 marca 2006 r. Wnioskodawczyni wskazała, iż środki uzyskane ze sprzedaży pierwszego mieszkania nie zostały przeznaczone na spłatę kredytu, a także odsetek od tego kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż Wnioskodawczyni może skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż odsetki od kredytu - w części odnoszącej się do zakupu garażu i udziału w gruncie - nie podlegają odliczeniu, gdyż nie mieszczą się w zamkniętym katalogu przedmiotowym ulgi odsetkowej, określonym w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.