ILPB2/415-928/09-2/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez radcę prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2009 r. (data wpływu 23 września 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Aktem notarialnym z dnia 14 lipca 2009 r. na rzecz Wnioskodawcy i Jego małżonki została ustanowiona i przeniesiona własność lokalu mieszkalnego.

W chwili obecnej małżonkowie zamierzają zbyć (umowa sprzedaży) przedmiotowy lokal mieszkalny, natomiast kwotę uzyskaną ze sprzedaży tegoż lokalu zamierzają wydatkować, w okresie nie przekraczającym dwóch lat licząc od końca 2009 r., na zakup innej nieruchomości. Małżonkowie rozważają zakup niezabudowanej nieruchomości gruntowej.

Na przedmiotowej działce małżonkowie w przyszłości zamierzają wybudować dom mieszkalny jednorodzinny. Wskazana wyżej działka, zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej z dnia 10 października 2002 r. w sprawie zmiany parametrów zabudowy obrzeży jezior oraz wyznaczenia terenów zainwestowania mieszkalnego i letniskowego - jest położona na obszarze przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe letniskowe z zakazem zabudowy w 30-metrowej strefie ochrony bezpośredniej jeziora.

Natomiast zgodnie z treścią odebranego w dniu 24 sierpnia 2009 r. wypisu z rejestru gruntów przedmiotowa działka jest oznaczona jako "Tereny mieszkaniowe". w rubryce "Oznaczenie użyt. i kont. klas." działka ta jest oznaczona symbolem "B".

Małżonkowie zamierzają wybudować na przedmiotowej działce typowy całoroczny dom jednorodzinny, tj. dom o przeznaczeniu nie na cele rekreacyjne, ale dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle, dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy będą zwolnieni przedmiotowo z obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku z uzyskaniem dochodu z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego, jeżeli całość dochodu uzyskanego ze sprzedaży tegoż lokalu w całości przeznaczą na zakup działki budowlanej, o której mowa powyżej.

Zdaniem Wnioskodawcy, małżonkowie będą uprawnieni do skorzystania z dobrodziejstwa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Grunt, który zamierzają zakupić jest gruntem, który zgodnie z treścią rejestru gruntów jest przeznaczony na cele mieszkaniowe. Również plan zagospodarowania przestrzennego wskazuje, że grunty te są przeznaczone na cele mieszkaniowe. Nie zmienia tego fakt, że ów plan zezwala także na prowadzenie na tego rodzaju działkach zabudowy letniskowej. w treści uchwały Rady Miejskiej stwierdza się bowiem wyraźnie, iż jej przedmiotem jest "wyznaczenie terenów zainwestowania mieszkaniowego i letniskowego". Sam fakt, że tereny te obok funkcji mieszkaniowej mogą być również przeznaczane pod zabudowę letniskową - nie odbiera Zainteresowanemu i Jego małżonce prawa do skorzystania z ulgi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Natomiast w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z postanowień art. 21 ust. 25 ww. ustawy wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym niespełnieniu wymienionych w ust. 28 i 30 przesłanek negatywnych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Jednym z podstawowych warunków, uprawniających do skorzystania z tego zwolnienia przedmiotowego jest przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może wynikać wyłącznie z zamiaru nabywcy tego gruntu, ale musi znajdować podstawę w obowiązujących przepisach prawa.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. w związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2003 r. Nr 80, poz. 717 z późn. zm.).

W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobu zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza wspólnie z żoną sprzedać nabyty w 2009 r. lokal mieszkalny, a środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć, w okresie nie przekraczającym dwóch lat licząc od końca 2009 r., na zakup nieruchomości gruntowej. Działka, którą zamierzają nabyć małżonkowie, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona jest na cele zabudowy mieszkaniowej i letniskowej. Natomiast z wypisu z rejestru gruntów wynika, iż przedmiotowa działka jest oznaczona jako "tereny mieszkaniowe."

Z uwagi na to, iż z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że przedmiotowa działka posiada status prawny gruntu przeznaczonego również pod budowę budynku mieszkalnego, należy stwierdzić że Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku z uzyskaniem dochodu z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego, jeżeli przychód (a nie dochód) uzyskany ze zbycia tego lokalu zostanie wydatkowany na zakup powyższej nieruchomości gruntowej, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowego lokalu mieszkalnego, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. żony Wnioskodawcy.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania w sprawie o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.