ILPB2/415-87/08-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2008 r. (data wpływu 1 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe, z zastrzeżeniem warunków przedstawionych poniżej.

W dniu 1 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. akt I (...) o stwierdzeniu nabycia spadku, spadek po zmarłej w dniu 9 października 2001 r. nabyli: Wnioskodawca i inni w równych częściach każdy po #188;.

W dniu 27 grudnia 2007 r. zmarł X. Spadek po nim nabyli: Zainteresowany i inni w równych częściach każdy po 1/3.

Na podstawie postanowienia z dnia 11 lipca 2007 r. dotyczącego działu spadku, dokonano fizycznego podziału spadku po zmarłych.

W wyniku działu spadku Wnioskodawca nabył działki o nr 2 (...) i 2 (...) o wartości 27500 zł. (bez obowiązku wzajemnych spłat).

W dniu 19 września 2007 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę o rozszerzenie współwłasności ustawowej.

W dniu 24 stycznia 2001 r. Wnioskodawca sprzedał działki nr 2 (...) i 2 (...) za 70 000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podlega opodatkowaniu przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności.

Zdaniem Wnioskodawcy, pod pojęciem nabycia w drodze spadku należy rozumieć zarówno nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku jak i nabycie nieruchomości w drodze działu spadku. Dział spadku służy zniesieniu współwłasności majątku spadkowego stanowiącego postępowanie spadkowe. Pojęcia nabycia w drodze spadku nie można zatem ograniczać do nabycia, z którym ustawodawca łączy powstanie obowiązku podatkowego.

Według Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku nie podlega opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, z zastrzeżeniem warunków przedstawionych poniżej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jednak do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r. zastosowanie mają przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.. Powyższe wynika z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), zgodnie z którym do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia i forma prawna nabycia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

* w 2001 r. Wnioskodawca i inni nabyli spadek po zmarłej w wysokości #188; udziału,

* w 2001 r. Zainteresowany i inni nabyli spadek po zmarłym, w wysokości 1/3 części,

* w 2007 r. dokonano fizycznego podziału spadku po zmarłych. W wyniku działu spadku Wnioskodawca nabył działki o nr 2 (...) i 2 (...) o wartości 27500 zł. (bez obowiązku wzajemnych spłat),

* w dniu 19 września 2007 r. Wnioskodawca aktem notarialnym dokonał rozszerzenia wspólności ustawowej na żonę,

* w dniu 24 stycznia 2008 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowych działek.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Nabycie nieruchomości i praw nabytych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Nie zmienia to jednak faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze działu spadku (zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) - jak też stan jej majątku osobistego.

W przedmiotowej sprawie spadek nabyto w 2001 r., a w 2002 r. wydane zostało postanowienie stwierdzające nabycie spadku. Następnie w 2007 r. dokonano działu spadku. Jeżeli zatem w przedstawionym stanie faktycznym udział Wnioskodawcy w nieruchomości w wyniku działu spadku dokonanego w 2007 r. nie uległ powiększeniu ponad posiadany udział w masie spadkowej, nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1pkt 8 lit. a), gdyż wartość otrzymanej nieruchomości odpowiada wartości udziału, jaki przysługiwał Zainteresowanemu w wyniku nabycia spadku.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przyjmując, iż udział Wnioskodawcy w nieruchomości w wyniku działu spadku dokonanego w 2007 r. nie uległ powiększeniu ponad posiadany udział w masie spadkowej, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze działu spadku, ale mieszczącej się w udziale spadkowym jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.