ILPB2/415-818/09-2/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2009 r. (data wpływu 20 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego:

* jest prawidłowe - w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu w odniesieniu do udziału nabytego w 2009 r.,

* jest nieprawidłowe - w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu w odniesieniu do udziału nabytego w 2008 r.

W dniu 20 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż postanowieniem sądu rejonowego z dnia 22 sierpnia 2008 r. nabyła w 1/3 części spadek po zmarłej w dniu 20 grudnia 2007 r. siostrze.

Zainteresowana podaje, iż jedynym przedmiotem spadku było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Postanowieniem sądu rejonowego z dnia 20 marca 2009 r. dokonano działu spadku, w wyniku którego przyznano Zainteresowanej 1/2 udziału w prawie do lokalu mieszkalnego z jednoczesnym obowiązkiem spłaty w wysokości 10 000 zł na rzecz pozostałych dwóch spadkobierców.

Wnioskodawczyni podaje, iż aktem notarialnym z dnia 24 kwietnia 2009 r. lokal mieszkalny będący przedmiotem spadku został sprzedany przez Zainteresowaną i spadkobierczynię, która otrzymała w dziale spadku 1/2 udziału w prawie do ww. lokalu za kwotę 40 000 zł.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż Jej przychód to kwota 20 000 zł. Jednocześnie Zainteresowana jest zobowiązana do spłaty 10 000 zł na rzecz pozostałych spadkobierców.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z zeznaniu rocznym za 2009 r. od przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/2 lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć - jako koszt uzyskania przychodu - spłatę 10 000 zł, do której jest zobowiązana, zgodnie z postanowieniem sądu, z tytułu działu spadku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma prawo od przychodu przypadającego na Nią po sprzedaży mieszkania, odliczyć jako koszt uzyskania przychodu, kwotę 10 000 zł z tytułu spłaty pozostałych spadkobierców. W opinii Zainteresowanej, ww. spłata powinna nastąpić w 2008 r. i być udokumentowana. Wówczas podatek dochodowy od osób fizycznych z tego źródła przychodu Zainteresowana naliczy od dochodu, który rzeczywiście Jej pozostał z tytułu tej transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe - w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego w 2009 r.,

* nieprawidłowe - w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego w 2008 r.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłej 20 grudnia 2007 r. siostrze udział w wysokości 1/3 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Następnie dnia 20 marca 2009 r. dokonano działu spadku, na skutek którego jej udział w ww. prawie do lokalu zwiększył się do 1/2.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku - art. 925 Kodeksu cywilnego. Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości, otrzymanej w drodze spadku, jest data śmierci spadkodawcy, tj. siostry Zainteresowanej.

Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku udział w nieruchomości się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.

Z analizy opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2007 r. Zainteresowana nabyła w drodze spadku 1/3 udziału w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego, natomiast wyniku działu spadku udział Zainteresowanej w przedmiotowym prawie do lokalu zwiększył się z 1/3 do 1/2. Jednocześnie Zainteresowana zobowiązana została do spłaty pozostałych spadkobierców w wysokości 10 000 zł.

Zatem, stwierdzić należy, iż w przypadku opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym prawie do lokalu, nabytego w 2007 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z kolei przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w części nabytej w drodze działu spadku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

* dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

* dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zarówno w 2007 r. i 2009 r. brzmienie przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu nie uległo zmianie, zatem zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Stosownie do art. 22 ust. 6f ustawy, stwierdzić należy, iż wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, iż poniesione przez Wnioskodawczynię udokumentowane wydatki w postaci kwot spłaconych pozostałym spadkobiercom z tytułu nabycia w 2009 r. w drodze działu spadku udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego - stanowią koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. udziału.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwalają na uznanie wydatków z tytułu spłaty spadkobierców za koszty uzyskania przychodu w odniesieniu do całego udziału w prawie do lokalu mieszkalnego nabytego zarówno w spadku jak i w dziale spadku. Należy bowiem podkreślić, iż przedmiotowe wydatki zostały poniesione tylko i wyłącznie w związku z nabyciem udziału dokonanym w drodze działu spadku w 2009 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.