ILPB2/415-802/09-4/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani Katarzyny G. przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2009 r. (data wpływu 14 sierpnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2009 r. (data wpływu 28 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości:

* w części wydatkowanej na budowę domu - jest prawidłowe,

* w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego-jest nieprawidłowe.

W dniu 14 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 21 października 2009 r. nr ILPB2/415-802/09-2/WM, na podstawie art. 169 § 1 ww. ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 21 października 2009 r. (skutecznie doręczono - 23 października 2009 r.), zaś w dniu 28 października 2009 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego - 27 października 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 7 grudnia 2006 r. został spisany w kancelarii notarialnej akt notarialny, na mocy którego Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli prawo do zakupionego mieszkania. Cena mieszkania została określona w kwocie 132 860,00 zł.

Zainteresowana podaje, iż między małżonkami obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

Przedmiotowe mieszkanie zostało zakupione w całości ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego opiewającego na kwotę 61 242,00 CHF.

Dnia 28 listopada 2008 r. został podpisany akt notarialny, na mocy którego ww. lokal mieszkalny został zbyty za kwotę 295 000 zł.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż w związku z powyższym małżonkowie automatycznie spłacili kredyt hipoteczny ciążący na tym mieszkaniu. Była to kwota 60 438,79 CHF stanowiąca równowartość 151 707,92 zł.

Małżonkowie złożyli również oświadczenie - dotyczące nieruchomości nabytych lub wybudowanych do 31 grudnia 2006 r. - do urzędu skarbowego, mówiące o tym, iż kwotę ze sprzedaży zamierzają przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego oraz budowę domu.

Ponadto, Zainteresowana wskazuje, iż z uwagi na fakt, iż nabycie nastąpiło dnia 7 grudnia 2006 r. ze środków pochodzących z kredytu mieszkaniowego, małżonkom przysługiwało prawo do odliczenia odsetek.

Jak podaje Wnioskodawczyni, odliczone - na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. - odsetki wynosiły odpowiednio w:

* 2006 r. - 1 010,86 zł,

* 2007 r. - 5 317,42 zł,

* 2008 r. - 6 504,36 zł.

Reasumując, Zainteresowana wskazuje, iż do dnia sprzedaży mieszkania i spłaty kredytu małżonkowie odliczyli w latach 2006-2008 kwotę 12 832,64 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wg ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązują Ich stare zasady, tj. zobowiązani są do zapłaty 10 % podatku od przychodu ze sprzedaży mieszkania, chyba, że zgodnie z wniesionym do urzędu skarbowego oświadczeniem przeznaczą całą kwotę w ciągu 2 lat od daty sprzedaży na cele mieszkaniowe. Zdaniem Zainteresowanej, w tej sytuacji zostaną zwolnieni z zapłaty podatku.

Wnioskodawczyni wyraża pogląd, w myśl którego w świetle prawa, spłata kredytu mieszkaniowego, jaki został zaciągnięty na mieszkanie, które później zostało sprzedane przez małżonków, jest równoznaczne z pomniejszeniem o tę kwotę uzyskanego przychodu.

W związku z powyższym, Zainteresowana stoi na stanowisku, iż załączenie umowy kredytowej z bankiem oraz wyciągu z banku, potwierdzającym spłatę kredytu - jest dowodem na to, iż małżonkowie przeznaczyli na cele mieszkaniowe kwotę 151 707,92 zł. Natomiast z pozostałej kwoty Wnioskodawczyni wraz z mężem rozlicza się z urzędem skarbowym (po połowie - z uwagi na wspólność majątkową) na podstawie zebranych imiennych faktur i rachunków na budowę domu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* prawidłowe - w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na budowę domu,

* nieprawidłowe - w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w ramach ustawowej wspólności majątkowej mieszkanie w 2006 r. ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Zatem w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e)

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Artykuł 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego.

Z analizy przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w 2006 r. ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego nabyła lokal mieszkalny, który następnie sprzedała dnia 28 listopada 2009 r. Zainteresowana złożyła do urzędu skarbowego stosowne oświadczenie, z którego wynika, iż kwotę uzyskaną z tytułu ww. sprzedaży zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego mieszkania oraz budowę domu. Wnioskodawczyni w latach 2006-2008 odliczała odsetki od ww. kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania - w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup - nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Nie może bowiem zostać zastosowane zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z uwagi na fakt, iż w analizowanej sprawie wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w art. 21 ust. 2a ww. ustawy, tj. Wnioskodawczyni odliczała odsetki od ww. kredytu na podstawie art. 26b ustawy.

W odniesieniu zaś do przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania - w części wydatkowanej, w przewidzianym ustawą terminie, na budowę domu - stwierdzić należy, iż korzysta on ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, w jaki sposób udokumentować fakt przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy. Przedmiotowa ustawa wskazuje ogólnie, iż warunkiem zwolnienia jest fakt wydatkowania na ww. cele mieszkaniowe. Natomiast kwestie dotyczące udokumentowania poniesionych wydatków stanowią domenę postępowania podatkowego (dowodowego), które nie znajduje zastosowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawczynię - jednego ze współwłaścicieli sprzedanego mieszkania, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli, tj. męża Wnioskodawczyni.

Mąż Zainteresowanej chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.