ILPB2/415-800/08-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2008 r. (data wpływu 17 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 12 listopada 1998 r. Wnioskodawca nabył do wspólnego majątku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Natomiast w dniu 12 listopada 2007 r. aktem notarialnym nastąpiła rozdzielność majątkowa między Zainteresowanym a Jego żoną. W rezultacie przedmiotowy lokal mieszkalny przeszedł na wyłączną własność Wnioskodawcy. Wartość przedmiotu umowy wynosiła łącznie 111.000 zł, w tym wartość praw nabytych przez małżonkę Zainteresowanego na łączną kwotę 7.000 zł W wyniku podziału majątku Wnioskodawca otrzymał komputer, samochód osobowy oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na łączną kwotę 104.000 zł co stanowi 93, 69% udziału w majątku wspólnym. W dniu 29 września 2008 r. ww. mieszkanie zostało sprzedane za kwotę 100.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w myśl zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawca jest zobowiązany do uiszczenia w urzędzie skarbowym podatku w wysokości 19% od zbycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 10. 1 wolne od podatku dochodowego są dochody, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Licząc od końca roku, w którym Zainteresowany zbył prawo spółdzielczego lokalu mieszkalnego okres 5 lat został zachowany więc zdaniem Wnioskodawcy nie obejmuje Go uiszczenie podatku od zbycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

nbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie ww. prawa nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Za datę nabycia mieszkania, która przypadło danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jego nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego pod warunkiem, że wartość otrzymanego przez daną osobę prawa (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanego przez daną osobę lokalu przekracza jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części mieszkania, której wartość przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego nie był ekwiwalentny. Wartość otrzymanego mieszkania przekroczyła bowiem przysługujący Wnioskodawcy udział w majątku dorobkowym małżeńskim. W wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego mieszkanie stanowiące wspólny dorobek małżeński przypadło Zainteresowanemu w całości.

Wobec powyższego w niniejszym przypadku Wnioskodawca nabył połowę mieszkania, czyli część odpowiadającą jego udziałowi w majątku wspólnym w 1998 r. Natomiast drugą połowę przedmiotowego mieszkania Zainteresowany nabył w 2007 r. w wyniku podziału majątku wspólnego.

Stwierdzić zatem należy, że kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1998 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło w 2008 r., a więc po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego mieszkania w części, która została nabyta w wyniku podziału majątku dorobkowego w 2007 r., w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu przejściowego, będą miały zastosowanie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży przedmiotowego lokalu w części odpowiadającej przysługującemu Zainteresowanemu udziałowi w majątku wspólnym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż pozostałej części, która została nabyta w wyniku podziału majątku dorobkowego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2007 r. chyba, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informuje się, że ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie zawiera przepisu określonego jako art. 10. 1. Jednakże mając na uwadze kontekst zawartych informacji tut. organ zrozumiał, iż Wnioskodawca określając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego miał na uwadze przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.