ILPB2/415-749/08-5/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2008 r. (data wpływu 26 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismami według daty wpływu 12 stycznia 2009 r. oraz 11 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z kapitałów pieniężnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z kapitałów pieniężnych.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 28 stycznia 2009 r. nr ILPB2/415-749/08-3/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia - w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania - wniosku poprzez doprecyzowanie treści przedstawionego stanu faktycznego.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 28 stycznia 2009 r., (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 5 lutego 2009 r.), zaś w dniu 11 lutego 2009 r. (data nadania 10 lutego 2009 r.) do tut. organu wpłynęło pismo, w którym Zainteresowany doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wskazuje, że w dniu 26 września 2000 r. zawarta została ww. umowa przedwstępna sprzedaży akcji Z (...) S.A. za pośrednictwem Domu Maklerskiego P (...) sp. z o.o. Na podstawie tej umowy Zainteresowanemu został wypłacony zadatek na poczet łącznej ceny akcji w wysokości 7318,67 zł.

Dnia 29 listopada 2001 r. został podpisany aneks do umowy przedwstępnej dzielącej akcje na dwie części. Na podstawie umowy przedwstępnej zostały sporządzone umowy zbycia akcji, w dniu 10 grudnia 2001 r., w której jest napisane w § 4 punkt 1 "Na poczet łącznej ceny sprzedaży akcji w kwocie wskazanej w załączniku zadatek, który został przekazany poszczególnym sprzedającym w oparciu o postanowienia umowy przedwstępnej".

W punkcie drugim tego paragrafu jest napisane "w przypadku, gdy łączna cena sprzedaży akcji nie została w pełnej wysokości zapłacona zadatkiem, to pozostałą do zapłaty część łącznej sprzedaży akcji kupujący zapłaci poszczególnym sprzedającym w terminie nie dłuższym niż do 30 czerwca 2002 r.". Raty zostały określone w podpunktach 1 do 3.

Zainteresowany wskazuje, że o przeniesieniu praw własności akcji mówi § 3 punkt 3 "przeniesienie na kupującego akcji (wszelkich praw) należących do poszczególnych sprzedających następuje z chwilą przeniesienia na kupującego posiadania akcji znajdujących się w depozycie, poprzez realizację przez depozytariusza dyspozycji, o których mowa w ust. 4. Powyższe stanowi zarazem oświadczenie każdego ze sprzedających o przeniesieniu akcji na kupującego wymagane zgodnie z art. 339 Kodeksu spółek handlowych, z zastrzeżeniem, iż do czasu zapłaty sprzedającemu sumy kwot, o których mowa w ust. 1 (z zastrzeżeniem przypadku określonego w ust. 2, czyli zapłaty łącznej ceny sprzedaży akcji), akcje pozostają własnością sprzedającego".

Wnioskodawca podkreśla, że umowa z dnia 6 stycznia nie weszła w życie ze względu na § 8, ponieważ rozpoczęte zostało postępowanie upadłościowe spółki E (...) S.A.

Spółka nie wywiązała się z umowy i nie wypłaciła Wnioskodawcy umówionych rat. W związku z powyższym założył On sprawę do sądu. Na podstawie wyroku sądu rejonowego na rzecz Zainteresowanego została zasądzona łączna kwota wraz z odsetkami (17658,29 zł) wypłacona w dniu 18 kwietnia 2007 r., w związku z którą otrzymał PIT-8C i rozliczył się w 2008 r..

Natomiast od zadatku otrzymanego w 2001 r. Wnioskodawca nie otrzymał PIT-8C, dlatego - w Jego opinii - nie miał podstawy do wypełnienia PIT-38 w 2002 r..

Wnioskodawca wskazuje, że do dnia dzisiejszego nie otrzymał żadnego dokumentu o przeniesieniu własności akcji na rzecz spółki E (...) S.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy za pieniądze otrzymane w 2001 r., Zainteresowany musi teraz odprowadzić podatek.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem są należne, choćby faktycznie nie zostały otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zainteresowany wskazuje, że rokiem podatkowym do rozliczenia zadatku był rok 2003, ponieważ zapłata łącznej ceny za akcje miała być dokonana do 30 czerwca 2002 r.. Na podstawie art. 70 § 1 przedawnienie zapłaty podatku nastąpiło 31 grudnia 2008 r..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 339 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) przeniesienie akcji imiennej lub świadectwa tymczasowego następuje poprzez pisemne oświadczenie albo na samym dokumencie akcji albo na świadectwie tymczasowym, albo w osobnym dokumencie oraz wymaga przeniesienia posiadania akcji lub świadectwa tymczasowego.

Z powyższego wynika, iż obowiązek podatkowy wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje w momencie przeniesienia własności akcji na kupującego, tj. z chwilą złożenia oświadczenia oraz przeniesienia własności akcji. Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć każdą formą przeniesienia własności akcji za wynagrodzeniem.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany podpisał przedwstępną umowę sprzedaży akcji, na poczet której w 2001 r. otrzymał zadatek. Następnie doszło do podpisania umowy właściwej sprzedaży akcji, jednak druga strona nie wywiązała się ze zobowiązań finansowych wobec Wnioskodawcy i akcje w dalszym ciągu stanowiły Jego własność. Zainteresowany odpowiadając na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku wskazał, że zgodnie z umową własność akcji na kupującego przechodzi z dniem zapłaty łącznej ceny sprzedaży akcji.

Całość ww. ceny Wnioskodawca otrzymał na mocy wyroku sądu rejonowego w dniu 18 kwietnia 2007 r..

Tak więc w chwili zawarcia umowy przedwstępnej jak również umowy właściwej sprzedaży akcji nie nastąpiło ich zbycie. Przychód z odpłatnego zbycia akcji obejmujący również kwotę zadatku otrzymanego w 2001 r. powstał w roku 2007, kiedy to doszło do zapłaty całej sumy za akcje, a więc do faktycznego zbycia akcji w postaci przeniesienia prawa ich własności na nabywcę.

Wobec powyższego otrzymanie zadatku w 2001 r. nie wywołuje skutku w postaci powstania przychodu w 2001 r.. Wartość zadatku otrzymanego na poczet ceny jest wraz z resztą ceny przychodem roku 2007.

Stosownie do art. 30b u.p.d.o.f., od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.f., w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie podatkowe, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (PIT-38).

Przepis art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., jest zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., zgodnie z ust. 5 tego artykułu, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c i nie wystąpi obowiązek ich wykazania w zeznaniach PIT-36 czy też PIT-37.

Reasumując stwierdzić należy, że Zainteresowany z tytułu otrzymanego w 2001 r. zadatku na poczet ceny sprzedaży akcji, uzyskał przychód podatkowy w roku 2007, tj. w roku podatkowym, w którym doszło do faktycznego zbycia akcji w postaci przeniesienia ich własności na kupującego.

W związku z tym pięcioletni termin przedawnienia zobowiązania podatkowego - o którym mowa w art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności, czyli od dnia 1 stycznia 2009 r..

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.