ILPB2/415-731/13-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2013 r. (data wpływu 26 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 26 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Po nabyciu w drodze spadku po siostrze zmarłej w 2010 r. lokalu mieszkalnego własnościowego w X i zawiadomieniu o powyższym w ustalonym terminie Naczelnika Urzędu Skarbowego (...), na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn Wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia od podatku spadkowego z tytułu nabycia ww. lokalu.

Aktem notarialnym z 22 grudnia 2011 r. Zainteresowana sprzedała ww. lokal mieszkalny za cenę 92 000 zł. Wnioskodawczyni poniosła też koszt pośrednika obrotu nieruchomościami w wysokości 2 260 zł.

Ponadto Zainteresowana poinformowała, że przed upływem 2 lat od transakcji sprzedaży zamierza nabyć, na podstawie aktu notarialnego od córki za kwotę 92 000 zł udział stanowiący 1/2 w lokalu mieszkalnym córki, położonym dogodnie w centrum Y, składającym się z 3 pokoi, kuchni i łazienki, przy jednoczesnym określeniu prawa do wyłącznego korzystania z dużego pokoju przez Zainteresowaną i współkorzystania z kuchni i łazienki.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, że córka jest osobą samotną. Zapłatę za nabycie ww. udziału Zainteresowana przekaże na konto bankowe córki po zawarciu aktu notarialnego. Na kupno całości lokalu mieszkalnego w Y uzyskana ze sprzedaży mieszkania spadkowego w X kwota 92 000 zł nie wystarcza. Wnioskodawczyni nadmieniła, że nie jest właścicielką, ani współwłaścicielką żadnego lokalu mieszkalnego, a w lokalu, którego udział zamierza nabyć nie mieszka.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym ma zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego całego dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu przed upływem 5 lat od jego nabycia - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. b w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy z ww. zwolnienia Wnioskodawczyni skorzysta po przedłożeniu aktu notarialnego nabycia udziału w lokalu mieszkalnym od córki wraz z dowodem przelania na konto bankowe córki kwoty w wysokości 92 000 zł.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zamierzone działanie opisane wyżej w stanie faktycznym uprawniać będzie do zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu dochodu uzyskanego ze zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od jego nabycia.

Ponadto Zainteresowana uważa, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. b nie wyłącza z grona podatników zwolnionych z podatku dochodowego nabywców udziałów w nieruchomościach lub lokalach mieszkalnych, także tych, którzy nabyli je od osób bliskich, uznając, że mieści się to w pojęciu "na własne potrzeby mieszkaniowe". Ustawa ta również nie nakazuje, aby nabycie lokalu mieszkalnego lub udziału w nim, w tym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - musiało nastąpić jedynie od osoby obcej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Należy wyjaśnić, że w myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 k.c.). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Wnioskodawczyni wskazała w treści wniosku, że lokal mieszkalny w drodze spadku nabyła po zmarłej siostrze w 2010 r.

Wobec tego za datę nabycia przedmiotowego lokalu należy uznać 2010 r., (datę zgonu spadkodawczyni).

Z uwagi na fakt, że nabycie ww. lokalu mieszkalnego, w drodze spadku przez Wnioskodawczynię nastąpiło w 2010 r., do przychodu z odpłatnego jego zbycia mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

* dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

* dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl przytoczonego przepisu art. 19 ust. 1 cyt. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej części lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądowo - administracyjnym poglądem przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, w oparciu o wykładnię gramatyczną przepisów ustawy, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni sprzedała 22 grudnia 2011 r. lokal mieszkalny nabyty w spadku, w 2010 r. Środki uzyskane z tej sprzedaży Zainteresowana zamierza przed upływem 2 lat od tej sprzedaży przeznaczyć na zakup 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym córki.

Jak wynika z powołanego przepisu, ww. zwolnienie podatkowe jest uzależnione od wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cel wskazany w tym przepisie i dokonania tej czynności nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż.

Tut. Organ pragnie zauważyć, że pojęcie "nabycie", o którym mowa w cytowanym wyżej art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza przeniesienie - na podstawie aktu notarialnego - prawa własności nieruchomości lub, jak w rozpatrywanej sprawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ponadto nadmienić należy, że wskazane wyżej przepisy nie wyłączają możliwości skorzystania ze zwolnienia w sytuacji zakupu udziału w nieruchomości lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego od osoby spokrewnionej, np. córki.

Reasumując stwierdzić należy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego całego dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu przed upływem 5 lat od jego nabycia, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. b w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi-tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach-art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.