ILPB2/415-725/09-5/TR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2009 r. (data wpływu: 13 lipca 2009 r.), uzupełnionym pismami z dni: 30 września 2009 r. (data wpływu: 5 października 2009 r.) oraz 14 października 2009 r. (data wpływu: 14 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 21 września 2009 r., znak ILPB2/415-725/09-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 21 września 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 24 września 2009 r.), zaś w dniach: 5 października 2009 r. i 14 października 2009 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W grudniu 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z Jej mężem kupili mieszkanie. Dnia 1 maja 2008 r. mąż Zainteresowanej zmarł. Zainteresowana wspólnie z synem podjęła decyzję o zamianie mieszkania na mieszkanie znajdujące się w pobliżu miejsca zamieszkania syna.

Postępowanie spadkowe oraz kryzys na rynku nieruchomości przedłużał sprzedaż mieszkania. W rezultacie nowe mieszkanie Zainteresowana zakupiła 5 lutego 2009 r. za cenę 247.710 zł (plus 7.237 zł - podatek i opłaty notarialne oraz 1.800 zł - koszty uruchomienia kredytu hipotecznego). Zakup został sfinansowany z kredytu hipotecznego (77.710 zł) oraz oszczędności Zainteresowanej (170.000 zł). Natomiast stare mieszkanie Wnioskodawczyni sprzedała za cenę 275.000 zł, dnia 3 marca 2009 r.

W dniu 19 września 2008 r. w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po mężu Zainteresowanej, syn Wnioskodawczyni i Ona sama nabyli po 1/2 (jednej drugiej) spadku. Oznacza to, że syn Zainteresowanej został właścicielem 1/4 (jednej czwartej) mieszkania. Wnioskodawczyni podkreśla, że z kwoty 275.000 zł pochodzącej ze sprzedaży starego mieszkania, przeznaczyli 256.747 zł na zakup nowego mieszkania, czyli Jej syn, w ocenie Wnioskodawczyni, nie otrzymał swojej części spadku, natomiast Ona sama zyskała 18.253 zł z różnicy między ceną sprzedaży i kupna.

Zainteresowana nadmienia, że zamiana mieszkania została wymuszona sytuacją życiową - śmiercią męża oraz Jej chorobą i potrzebą opieki ze strony rodziny jedynego syna.

Zbycie mieszkania nie nastąpiło w wyniku wykonania działalności gospodarczej. Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania został wydatkowany na zakup nowego mieszkania oraz na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego. Wnioskodawczyni w terminie 14 dni od dnia sprzedaży złożyła właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkowała na cele mieszkaniowe oraz zapłaciła podatek PIT-23 w wysokości 5.990,00 PLN wraz z odsetkami w dniu 22 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni odliczyła odsetki od kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Zainteresowana była zameldowana w przedmiotowym lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed jego sprzedażą. Wnioskodawczyni w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia złożyła właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

Jak podaje Wnioskodawczyni, ponieważ przepisy podatkowe w naszym kraju są bardzo zawiłe i skomplikowane, zwraca się z prośbą o komentarz w swojej sprawie oraz sprawie, która może dotyczyć syna Zainteresowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zobowiązanie podatkowe Wnioskodawczyni może dotyczyć różnicy pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży mieszkania i kosztami nabycia nowego mieszkania (jego cena powiększona o podatek z opłatą notarialną oraz kosztami uruchomienia kredytu hipotecznego).

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota przeznaczona na zakup nowego mieszkania jest zwolniona od podatku, natomiast ewentualne zobowiązanie podatkowe powinno dotyczyć różnicy pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży mieszkania oraz kosztami nabycia nowego mieszkania (jego cena powiększona o podatek z opłatą notarialną oraz kosztami uruchomienia kredytu hipotecznego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r..

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f., nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r..

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni sprzedany lokal mieszkalny nabyła w udziałach wynoszących: 1/2 części - w 2006 r., 1/4 części - w 2008 r. w drodze spadkobrania po zmarłym mężu.

Mając na uwadze fakt, iż nabycie udziału w wysokości 1/2 części w sprzedanym lokalu w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży tej części lokalu należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Na podstawie art. 28 ust. 2 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Tutejszy Organ pragnie jednak podkreślić, że zgodnie z art. 28 ust. 2a u.p.d.o.f., powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dnia od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

nbspnbsp - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

nbspnbsp - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

nbspnbsp - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

nbspnbsp - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

nbspnbsp - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

Jednakże art. 21 ust. 2a tejże ustawy stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Tak więc, ponieważ Wnioskodawczyni w przedstawionym opisie stanu faktycznego, a konkretnie w jego uzupełnieniu, podała, iż odliczyła odsetki od kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., w niniejszej sprawie ww. zwolnienie przedmiotowe z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze zbycia wskazanego udziału nie znajduje zastosowania.

Natomiast w odniesieniu do możliwości zaliczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w mieszkaniu, nabytego w 2006 r., tut. Organ stwierdza co następuje.

Przedstawiając stan faktyczny Wnioskodawczyni wskazała, że do zbycia mieszkania doszło w dniu 3 marca 2009 r., natomiast nabycie nowego mieszkania nastąpiło w dniu 5 lutego 2009 r., tj. przed uzyskaniem środków ze sprzedaży poprzedniego.

Ponadto Zainteresowana wskazała, że zakup nowego mieszkania został sfinansowany ze środków pochodzących z kredytu oraz Jej oszczędności.

Zatem należy stwierdzić, że nie doszło do wydatkowania środków ze sprzedaży poprzedniego mieszkania na nabycie nowego mieszkania, wobec tego nie ma zastosowania we wskazanym stanie faktycznym ww. zwolnienie przedmiotowe z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze zbycia wskazanego udziału.

Przypadający Wnioskodawczyni przychód odpowiadający udziałowi (w postaci części mieszkania) nabytemu przez Nią w 2006 r. podlega zatem opodatkowaniu według zasad obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r., tj. w formie ryczałtu w wysokości 10 % tejże części uzyskanego przychodu.

Natomiast do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nabytego w drodze spadkobrania w 2008 r. udziału w wysokości 1/4 części sprzedanego lokalu mieszkalnego, w związku z treścią powołanych uprzednio przepisów przejściowych, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r..

Wynika to z faktu, iż zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy jest dniem nabycia spadku przez spadkobierców. Z kolei sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa podatkowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi - 19 % podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f., za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f., złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Ze stanu faktycznego opisanego w uzupełnieniu wniosku wynika, iż Zainteresowana w sprzedanym mieszkaniu była zameldowana przed datą jego zbycia na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy.

Tak więc, dochód uzyskany przez Zainteresowaną ze sprzedaży nabytego w 2008 r. udziału w wysokości 1/4 części mieszkania będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., o ile Wnioskodawczyni złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia we właściwym urzędzie skarbowym, we wskazanym wyżej terminie.

Reasumując, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdza, iż zobowiązanie podatkowe Zainteresowanej z tytułu przysługującego Jej przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego dotyczy udziału (w wysokości 1/2 części) nabytego w 2006 r.; przychód ten podlega opodatkowaniu w formie 10% ryczałtu. Natomiast Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku odnośnie przychodu dotyczącego zbycia udziału (w wysokości 1/4 części) nabytego w 2008 r., jeżeli złoży w stosownym terminie ww. oświadczenie w zakresie ulgi meldunkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Tut. Organ informuje również, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), został złożony przez jednego ze współwłaścicieli mieszkania, zaznacza się, iż interpretacja nie będzie wywierała skutku prawnego dla syna Wnioskodawczyni. Syn Zainteresowanej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.