ILPB2/415-717/11-2/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2011 r. (data wpływu 27 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wspólnie z żoną zawarł z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie budowy domów i handlu nieruchomościami umowę, której przedmiotem był zakup nowo wybudowanego budynku w stanie standardowym do zamieszkania wg zatwierdzonego przez kupujących projektu budowlanego. Inwestycja w całości została sfinansowana ze środków pochodzących z kredytu, zaś środki były przelewane transzami bezpośrednio na rachunek przedsiębiorcy. Inwestycja była ponadto nadzorowana przez bank.

Zainteresowany podał, iż przedsiębiorca działał na podstawie decyzji zmienionej decyzją, zatwierdzającej projekt budowy osiedla domów rodzinnych.

Wnioskodawca przedstawił w ujęciu chronologicznym następujący bieg wydarzeń:

* 25 maja 2006 r. - umowa sprzedaży z przedsiębiorcą budowlanym i handlu nieruchomościami, której przedmiotem było kupno gruntu wraz z domem rodzinnym,

* 4 lipca 2006 r. - umowa o kredyt hipoteczny z bankiem mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; cel kredytu: budownictwo mieszkaniowe, przedmiot: sfinansowanie zakupu nowo wybudowanego domu rodzinnego,

* 3 lipca 2007 r. - akt notarialny dotyczący przeniesienia własności z ww. firmy na Zainteresowanego i Jego żonę,

* 17 lipca 2008 r. - przeniesienie decyzją pozwolenia na budowę na Wnioskodawcę i Jego żonę,

* 31 grudnia 2008 r. - pozwolenie na użytkowanie wydane decyzją starosty powiatu,

* 29 kwietnia 2009 r. - złożenie wspólnego zeznania podatkowego PIT-37 oraz złożenie oświadczenia PIT-2K oraz PIT-D, w którym odliczyli odsetki od kredytu, pomniejszając odliczenie o odsetki na zakup gruntu,

* 27 kwietnia 2010 r. - złożenie wspólnego zeznania podatkowego PIT-37 oraz PIT-D z odliczeniem odsetek od kredytu.

Wnioskodawca podaje, iż w lipcu 2010 r., przed zwrotem podatku, został poinformowany w rozmowie z pracownikiem urzędu skarbowego o tym, że w interpretacji urzędu odliczenie przy takiej formie zakupu nie przysługuje, mimo, iż małżonkowie spełniają warunki, czyli nie korzystali wcześniej z odliczeń z tego tytułu oraz zakupili nowo wybudowany dom z rynku pierwotnego. Ponieważ niezłożenie korekty zeznania skutkuje wszczęciem postępowania przez urząd skarbowy, Zainteresowany złożył taką korektę.

Ponadto, Wnioskodawca został poinformowany, o prowadzonym przez WSA we Wrocławiu postępowaniu i oczekiwaniu urzędu skarbowego na wyrok w podobnej sprawie.

Końcowo, Zainteresowany podaje, iż składając zeznanie w 2011 r. małżonkowie nie odliczyli odsetek w ramach ulgi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca uzyskał wspólnie z żoną prawo do odliczania od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu, który w całości został przeznaczony na sfinansowanie nowej inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., uzyskał On wraz z małżonką prawo do odliczania odsetek od kredytu od podstawy opodatkowania. Kredyt udzielony w 2006 r. został bowiem w całości przeznaczony na zakup inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, zaś wcześniej małżonkowie nie korzystali z odliczeń z tego tytułu. Aktem notarialnym zostało przeniesione prawo własności, a następnie decyzją starosty zostało wydane pozwolenie na użytkowanie.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż na gruncie przedmiotowej sprawy zostały spełnione wszystkie intencje ustawodawcy, w konsekwencji czego przysługuje prawo do odliczania odsetek od kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

Ponadto, stosownie do art. 9 ust. 1a ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca doprecyzował, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa wyżej zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (ust. 8 wyżej cytowanego art. 26b).

Na podstawie art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1. Podkreślenia wymaga, iż w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Tak więc w przypadku udzielenia kredytu na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, a także innych inwestycji, np. wykończenie mieszkania, zakup gruntu, garażu, piwnicy odliczeniu podlegają tylko odsetki od tej części kredytu, która proporcjonalnie przypada na zakup lokalu, chyba że podatnik udowodni na podstawie posiadanych dokumentów - np. umowy z deweloperem, umowy kredytowej, faktur - że nabycie udziału w gruncie, garażu, piwnicy lub wykończenia nieruchomości sfinansował z własnych środków.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany oraz Jego małżonka zawarli z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie budowy domów i handlu nieruchomościami umowę, której przedmiotem było nabycie nowo wybudowanego domu rodzinnego wraz z gruntem. Inwestycja została zrealizowana ze środków pochodzących z kredytu zaciągniętego przez małżonków. Dnia 3 lipca 2007 r. przeniesiono w drodze aktu notarialnego prawo własności ww. nieruchomości, zaś dnia 17 lipca 2008 r. przeniesiono na małżonków pozwolenie na budowę. Następnie dnia 31 grudnia 2008 r. starosta wydał pozwolenie na użytkowanie.

W świetle powyższego wskazać należy, iż sam fakt zaciągnięcia przez Wnioskodawcę do dnia 31 grudnia 2006 r. umowy kredytu mieszkaniowego, jak również przeznaczenie środków z kredytu na budowę domu do firmy budującej ten budynek nie jest wystarczający do skorzystania z ulgi odsetkowej. Z ulgi tej bowiem mogą korzystać wyłącznie osoby, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006 na inwestycje ściśle określone w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Podkreślić należy, iż ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele, na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycje podatnik musi sfinansować kredytem aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej. Jedną z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy jest zakup nowo wybudowanego budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia "zakup nowo wybudowanego budynku" oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca zatem nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie.

Odnosząc powyższe rozważania do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, wskazać należy, iż Zainteresowany przeznaczając kredyt hipoteczny na budowę budynku mieszkalnego zgodnie z umową zawartą dnia 25 maja 2006 r. nabył budynek w trakcie budowy, a w istocie nabył nakłady poniesione na budowę budynku mieszkalnego przez poprzedniego inwestora.

Za powyższym stwierdzeniem przesądza również fakt, iż decyzją z dnia 17 lipca 2008 r. przeniesiono na Wnioskodawcę pozwolenie na budowę, co oznacza, iż do dnia przeniesienia pozwolenia na budowę inwestorem była wyłącznie firma, która prowadziła budowę budynku, stosownie do umowy zawartej z Zainteresowanym i Jego małżonką dnia 25 maja 2006 r. Wnioskodawca stał się inwestorem dopiero w momencie przeniesienia pozwolenia na budowę i od tego momentu można mówić, że prowadzi proces budowy do jej zakończenia.

W związku z powyższym odsetki od kredytu wydatkowanego na nabycie budynku w budowie nie podlegają odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem ani jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, ani jako odsetki na budowę budynku mieszkalnego.

Należy także zaznaczyć, że kolejnym z warunków dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek jest udokumentowanie zakończenia inwestycji. W przypadku zakupu budynku mieszkalnego od przedsiębiorcy, który wybudował go w zakresie działalności gospodarczej dokumentem jest umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego (art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z której wynika, że przedmiotem nabycia jest budynek, a nie rozpoczęta budowa czyli budynek np. w stanie surowym tj. na pewnym etapie procesu budowlanego. Skoro na Zainteresowanego zostało przeniesione pozwolenie na budowę, to trudno uznać iż przedmiotem nabycia był budynek, którego budowa została zakończona.

Rekapitulując poczynione powyżej spostrzeżenia, stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej z tytułu odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na nabycie i budowę budynku mieszkalnego prowadzoną przez przedsiębiorcę, z którym Zainteresowany dnia 25 maja 2006 r. zawarł umowę sprzedaży.

Końcowo, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej, został złożony przez jednego ze współkredytobiorców, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współkredytobiorcy, tj. żony Zainteresowanego.

Żona Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.