ILPB2/415-711/08-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2008 r. (data wpływu 5 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zainteresowana jest właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Mieszkanie Wnioskodawczyni zakupiła wspólnie z mężem 10 sierpnia 2006 r. będąc z nim we wspólności majątkowej. Obowiązywał wtedy przepis mówiący o tym, że po sprzedaży takiego mieszkania przed upływem 5 lat od daty zakupu należy uiścić podatek w wysokości 10 %, płacony od przychodu, albo uzyskane pieniądze przeznaczyć na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od daty zbycia w celu uniknięcia zapłaty podatku.

W dniu 6 lipca 2007 r. Zainteresowana uzyskała rozwód z mężem, skutkiem czego było zniesienie wspólności majątkowej i nabycie 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Następnie w dniu 20 września 2007 r. Wnioskodawczyni odkupiła od byłego męża pozostałą 1/2 część udziału. W tym okresie obowiązywał już przepis mówiący o tym, że aby uniknąć podatku od sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat od daty zakupu należy być w nim zameldowanym przez co najmniej 12 miesięcy. W mieszkaniu Zainteresowana jest zameldowana ponad 12 miesięcy, więc spełnia warunki do skorzystania z ulgi meldunkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W najbliższym czasie Wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie, w którym jest zameldowana. W jaki sposób powinna Ona rozliczyć się z urzędem skarbowym po sprzedaży. Czy można uznać, że wskutek rozwodu Zainteresowana nabyła 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w podobny sposób, jak wskutek zakupu takiej części.

Zdaniem Wnioskodawczyni, całość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabyła Ona po 1 stycznia 2007 r. (1/2 część wskutek rozwodu w dniu 6 lipca 2007 r. oraz 1/2 część wskutek zakupu w dniu 20 września 2007 r.) i dlatego może skorzystać z ulgi meldunkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r..

W tym miejscu należy podkreślić, że na dzień 31 grudnia 2008 r. obowiązywały - w zależności od daty nabycia - dwa sposoby opodatkowywania przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f., nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r..

Natomiast do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się przepisy u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w wyżej wskazanym okresie. Końcowa data stosowania tych przepisów została wskazana przez ustawodawcę w art. 8 ust. 1 ww. noweli u.p.d.o.f. z 2008 r..

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 10 sierpnia 2006 r. nabyła na zasadach wspólności majątkowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 6 lipca 2007 r. małżonkowie uzyskali rozwód w wyniku czego Zainteresowana nabyła 1/2 udziału w przedmiotowym prawie. Natomiast drugą połowę udziału Wnioskodawczyni odkupiła od byłego męża w dniu 20 września 2007 r..

Za datę nabycia nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jak to ma miejsce w niniejszej sprawie), która przypadła danej osobie w wyniku rozwodu, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości przekracza jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, której wartość przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w wyniku rozwodu podział majątku dorobkowego małżeńskiego był ekwiwalentny (Zainteresowana nabyła 1/2 część udziału). Tak więc wartość otrzymanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie przekroczyła udziału Wnioskodawczyni przysługującego Jej w majątku dorobkowym małżeńskim.

W związku z powyższym uznać należy, że 1/2 udziału w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w dniu 10 sierpnia 2006 r., natomiast drugą 1/2 udziału nabyła w dniu 20 września 2007 r., odkupując ją od byłego małżonka.

Mając na uwadze fakt, iż nabycie części udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży tej części lokalu należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Na podstawie art. 28 ust. 2 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. pkt 8 lit. a) - c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Tutejszy organ pragnie jednak podkreślić, że zgodnie z art. 28 ust. 2a u.p.d.o.f., powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dnia od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Tak więc, środki uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytej w czasie trwania małżeństwa, podlegają opodatkowaniu według zasad obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r., z możliwością zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa powyżej.

Natomiast do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa w części, która została nabyta w wyniku odkupienia od byłego męża w 2007 r., w związku z treścią powołanych uprzednio przepisów przejściowych, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r..

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi - 19 % podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Należy jednak zaznaczyć, iż w dniu 9 kwietnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361). Zgodnie z § 1 pkt 2 ww. rozporządzenia termin do złożenia oświadczenia dla podatników, którzy uzyskali dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2008 r. został wydłużony do dnia 30 kwietnia 2009 r.

Tutejszy organ pragnie jednak podkreślić, że wskazane powyżej terminy złożenia ww. oświadczenia znajdą zastosowanie w sytuacji, jeżeli zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 2008 r.. Natomiast w przypadku, gdy sprzedaż nastąpi po dniu 31 grudnia 2008 r., to zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, stosowne oświadczenie należy złożyć w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f., za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Tak więc, dochód uzyskany przez Zainteresowaną ze sprzedaży tej części mieszkania będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., o ile Wnioskodawczyni w przedmiotowym mieszkaniu była zameldowana na pobyt stały przez okres przekraczający 12 miesięcy przed datą zbycia i złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia we właściwym urzędzie skarbowym, we wskazanym wyżej terminie (odpowiednim dla Jej sytuacji).

Reasumując Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdza, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży przedmiotowego lokalu w części nabytej w 2006 r. będzie opodatkowany na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r. z możliwością zastosowania zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) u.p.d.o.f.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży pozostałej części mieszkania, która została nabyta od byłego męża w 2007 r. będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., o ile zostaną spełnione ww. warunki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.