ILPB2/415-703/14-4/TR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parafii, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2014 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 16 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 i § 4 oraz art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 10 września 2014 r. nr ILPB2/415-703/14-2/TR, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 10 września 2014 r., skutecznie doręczono dnia 16 września 2014 r., zaś w dniu 22 września 2014 r. (data nadania 19 września 2014 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Parafia na podstawie umowy o dofinansowanie z dnia 21 października 2013 r. realizowała projekt pn. Renowacja figury na cmentarzu wraz z zabezpieczeniem grobowca. Na realizację przedmiotowego projektu Parafia uzyskała dotację z Unii Europejskiej - Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013, działanie "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" w zakresie małych projektów. Całkowita wartość przedsięwzięcia wynosi 17 311,85 zł, w tym dofinansowanie z UE: 80% kosztów kwalifikowalnych, tj. 13 849,48 zł. Podatek VAT jest kosztem kwalifikowalnym w projekcie. Zadanie zostało zakończone w lipcu 2014 r., w sierpniu br. złożono wniosek o płatność końcową w Urzędzie Marszałkowskim. Celem projektu jest ochrona i zachowanie dziedzictwa kulturowego miejscowości M., poprawienie estetyki miejscowości, pobudzenie świadomości kulturowej i historycznej mieszkańców, kultywowanie tradycji. Projekt zakłada wykonanie prac przy grobowcu, usytuowanym na cmentarzu parafialnym, stanowiącym własność Parafii. W ramach tego projektu Parafia zawarła umowę o dzieło na wykonanie renowacji zabytkowej figury. Wykonawcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Parafia po raz pierwszy realizuje tego typu umowę i nigdy wcześniej nie odprowadzała składek na podatek dochodowy. Umowa o dzieło z dnia 22 maja 2014 r. dotycząca renowacji ceramicznej rzeźby Chrystusa oraz przeprowadzenia badań laboratoryjnych elementów grobowca została zrealizowana w dniu 21 lipca 2014 r. Łączne wynagrodzenie brutto wynikające z przedmiotowej umowy w kwocie 6 200,00 zł zostało zapłacone wykonawcy w dniu 28 lipca 2014 r. ze względu na konieczność ujęcia płatności we wniosku o płatność.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy Parafia dokonując płatności za zrealizowanie umowy o dzieło dotyczącej renowacji figury może zapłacić osobie fizycznej - wykonawcy całe wynagrodzenie brutto wynikające z umowy. Czy poniżej wskazane postępowanie Parafii jest prawidłowe: Parafia nie pobierze zaliczki na podatek dochodowy i nie odprowadzi stosownej składki do urzędu skarbowego. W tej sytuacji wykonawca w rozliczeniu rocznym za 2014 r. wykazałby dochód z umowy zawartej z Parafią i odprowadziłby podatek dochodowy od osób fizycznych do urzędu skarbowego, przy czym Parafia nie wystawi i nie przekaże wykonawcy PIT-11.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przedstawionej we wniosku istnieje możliwość zapłacenia wykonawcy wynagrodzenia brutto wynikającego z zawartej umowy, bez pobrania zaliczki na podatek dochodowy i bez odprowadzenia stosownej składki do urzędu skarbowego, w przypadku gdy wykonawca odprowadzi podatek dochodowy do urzędu skarbowego. Parafia nie jest w tej sytuacji zobowiązana do wystawienia i przekazania wykonawcy PIT-11. Wynika to z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określone zostały źródła przychodów, gdzie m.in. w pkt 2 wymieniono działalność wykonywaną osobiście.

Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Parafia zawarła umowę o dzieło na wykonanie renowacji zabytkowej figury. Wykonawcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Z przepisu art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1169 z późn. zm.) wynika, że parafia, jako terytorialna jednostka organizacyjna Kościoła, jest osobą prawną.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 5 ww. ustawy, organami osób prawnych wymienionych w ust. 1 i 2 są dla parafii - proboszcz lub administrator parafii.

W związku z powyższym na Parafii jako osobie prawnej, w związku z wypłatą wynagrodzenia osobie fizycznej z tytułu zawartej umowy o dzieło, ciążą obowiązki płatnika uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (...).

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1a ww. ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-4R) (...).

Z kolei stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

Reasumując, na Parafii jako osobie prawnej, w związku z wypłatą wynagrodzenia osobie fizycznej z tytułu zawartej umowy o dzieło, ciążą obowiązki płatnika, uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Parafia dokonując płatności za zrealizowanie umowy o dzieło, dotyczącej renowacji figury, nie może zapłacić osobie fizycznej - wykonawcy całego wynagrodzenia brutto wynikającego z umowy, bowiem jest ona zobowiązana pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek od tego wynagrodzenia. Parafia zobowiązana jest również wystawić informację PIT-11 i przesłać ją podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu oraz informację PIT-4R i przesłać ją właściwemu urzędowi skarbowemu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.