ILPB2/415-69/09-2/ES - Jak podzielić kwotę ulgi na dziecko pomiędzy rodziców?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2009 r. (data wpływu - 21 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej - jest prawidłowe.

W dniu 21 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 2 kwietnia 2006 r. samotnie wychowuje 2 małoletnie córki. w 2007 r. Zainteresowany złożył pozew o rozwód. Przez ponad rok dzieci były na Jego wyłącznym utrzymaniu. Na mocy ugody zawartej przed sądem w lipcu 2007 r. - na pierwszej sprawie rozwodowej, dzieci pozostały pod opieką Wnioskodawcy na czas trwania rozwodu, a matka ma na nie łożyć od lipca 2007 r. po (...) zł miesięcznie (łącznie na 2 córki). Zainteresowany wyjaśnił, iż pieniądze wpływają co miesiąc, lecz często z opóźnieniami. To na Nim ciąży obowiązek zakupu odzieży, podręczników, przyborów szkolnych, opłacenia składek szkolnych, obiadów w stołówce szkolnej, wycieczek i uroczystości szkolnych, zapewnienia rozrywki (kino, basen, wyjazdy itp.), zakupu przyrządów sportowych i zapewnienia pozostałych potrzeb. Mając to na uwadze, za 2007 r. w całości rozliczył ulgę na dzieci. Żona nawet nie informowała Zainteresowanego, iż miałaby chęć także to uczynić. Niedawno Wnioskodawca został poinformowany przez matkę dzieci, że rozliczy ona połowę ulgi na dzieci za 2008 r. Ta kwota to 1.173,70 zł, gdyż mają dwoje dzieci.

Zainteresowany poinformował również, że zgodnie z ustaleniami w sądzie, w 2008 r. dzieci zaczęły odwiedzać matkę. Odbyły tam:

Łącznie u matki dzieci spędziły (...) doby, przy czym dwa pobyty jednodniowe-kilkugodzinne policzył jako jedną dobę.

Pozostały okres, tj. (...) dób, spędziły z Wnioskodawcą.

Zainteresowany z dziećmi mieszka w innym mieście aniżeli ich matka, która w swej miejscowości zamieszkuje od poniedziałku do piątku, natomiast na weekendy udaje się do swoich rodziców. Zwykle jednak podaje adres zamieszkania Wnioskodawcy jako swój, bowiem się nie wymeldowała.

Zainteresowany podaje, że Jego małżonka jest osobą nieprzewidywalną, stąd nie może On mieć pewności, że nie rozliczy całości ulgi na dzieci. Artykuł 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje co zrobić w takiej sytuacji jaką przedstawił. Nie została orzeczona separacja ani rozwód. Sprawa rozwodowa trawa już drugi rok i nie wiadomo ile jeszcze potrwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Jaką kwotę ulgi Wnioskodawca może odliczyć za 2008 r. z tytułu wychowywania dwójki dzieci...

Czy jest to kwota 2.347,40 zł, czy też (...) zł (1.173,70 *2* <...dób/366 dni w roku>=...), czy też jeszcze inna kwota...

Czym należy się kierować przy obliczaniu tej kwoty w takiej sytuacji jak zaprezentował Wnioskodawca...

Zdaniem Wnioskodawcy, za 2008 r. ma prawo do odliczenia kwoty 2.347,40 zł, gdyż na wyjazdy weekendowe-dwudobowe (co dwa tygodnie) i wakacyjne dzieci zawsze zabierają ze sobą odzież, a więc matka nie musi ponosić dodatkowych kosztów (poza wyżywieniem) na utrzymanie dzieci. Jeżeli jednak by przyjąć, że ustawodawca miał intencję do podziału tej kwoty pomiędzy rodziców tylko kierując się okresem pobytu u każdego z nich, to za 2008 r. Zainteresowany powinien odliczyć kwotę (...) zł ulgi na dzieci, a żona (...) zł, tj.:

1.173,70 *2*,.. dób/366dni roku= (...) zł - On

1.173,70 *2*,..doby/366dni roku= (...) zł - matka.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.

Natomiast odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy (tj. za 2008 r. dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek tj. w 2008 r. 1.173,70 zł).

Do osób o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy zalicza się:

Stosownie do art. 27f ust. 3 ustawy odliczenie kwoty, o której mowa w art. 27f ust. 2, dotyczy łącznie obojga rodziców, z zastrzeżeniem ust. 4, a kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga. Rodzice mogą zatem podzielić kwotę ulgi według proporcji przyjętych przez siebie, tak aby móc realnie skorzystać z odliczenia, oczywiście do wysokości podatku wykazanego przez siebie.

Jak wynika ze złożonego wniosku, w roku 2008 r. Wnioskodawca wychowywał dwójkę dzieci, jednakże przez część roku 2008 matka również sprawowała opiekę nad nimi, poprzez wspólne spędzanie czasu z dziećmi oraz ponoszenie kosztów alimentów przekazywanych na ich utrzymanie na mocy ugody zawartej przed sądem.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż rodzice wspólnie sprawowali władzę rodzicielską nad dziećmi. Zatem prawo do zastosowania ulgi z tytułu wychowania dzieci przysługuje obu rodzicom.

Z regulacji ustawowej wynika jednoznacznie, iż kryterium podstawowym skorzystania z prawa do odliczenia ulgi jest wychowanie dziecka przez podatnika w danym roku podatkowym, pod warunkiem że istnieje między dzieckiem a podatnikiem więź prawna wynikająca z bycia biologicznym rodzicem lub stosunku przysposobienia. Ulga dotyczy zawsze obojga rodziców.

W związku z tym zarówno Wnioskodawcy jak i Jego małżonce przysługuje prawo do ulgi w pełnej wysokości. Łączna kwota odliczenia ulgi z tytułu wychowania dzieci przysługującej małżonkom nie może jednak przekroczyć, w rozpatrywanej sprawie, dwukrotności sumy 1.173,70 zł za rok 2008.

W przedmiotowej sprawie ulgę można podzielić w równych częściach albo w proporcji ustalonej przez małżonków. Nie ma przy tym przeszkód, aby małżonkowie zdecydowali, iż ulgę odliczy tylko jedno z nich w pełnej kwocie. Decyzja taka zależy jednak od zgodnej woli podatników. Zatem to małżonkowie winni zdecydować, czy ulgę z tytułu wychowywania dzieci odliczy tylko jedno, czy oboje małżonkowie. Natomiast w sytuacji podjęcia zamiaru odliczenia tej ulgi przez Zainteresowanego i małżonkę - odliczają ww. ulgę wyłącznie według proporcji przyjętych przez siebie, bowiem organ podatkowy nie ma uprawnienia do wskazywania wysokości odliczenia w ramach omawianej ulgi.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez jednego z małżonków zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego w stosunku do innych osób.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.