ILPB2/415-65/08-2/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2008 r. (data wpływu 23 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania - jest prawidłowe, z zastrzeżeniem warunków przedstawionych poniżej.

W dniu 23 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 2 lipca 2004 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zakupił mieszkanie w J - L. Następnie dnia 22 listopada 2005 r. podpisali Oni z deweloperem umowę przedwstępną zakupu mieszkania we W, na którego nabycie zaciągnęli w dniu 8 grudnia 2005 r. kredyt hipoteczny. Podpisanie aktu notarialnego z deweloperem nastąpiło w dniu 17 października 2006 r.

Mieszkanie w J - L zostało sprzedane przez Zainteresowanego w dniu 10 sierpnia 2006 r. Uzyskany z jego sprzedaży przychód został przeznaczony na uiszczenie części ceny zakupu nowego mieszkania (zmniejszenie kwoty kredytu) oraz na wykończenie nowego mieszkania i przystosowanie go do zamieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do rozliczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania w J - L można wliczyć:

Zdaniem Wnioskodawcy, może On uwzględnić przy rozliczeniu przychodu ze sprzedaży mieszkania zarówno wydatki związane z pracami wykończeniowymi nowego lokalu mieszkalnego, jak i raty spłacanego kredytu hipotecznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

nbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na cele o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie natomiast z pkt 32 lit. a) cytowanego przepisu, wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, między innymi na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży mieszkania będzie korzystał ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, w części wydatkowanej na spłatę kredytu (wraz z odsetkami) zaciągniętego na nabycie innego lokalu mieszkalnego, jednakże dopiero od momentu osiągnięcia przychodu ze zbycia przedmiotowego mieszkania.

Dotyczy to także sytuacji, gdy spłata kredytu nastąpiła przed przeniesieniem na Wnioskodawcę prawa własności nowego lokalu, pod warunkiem, że w późniejszym terminie doszło do nabycia własności tego lokalu.

Jednakże niezbędne do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby:

* kredyt, o którym mowa powyżej, zaciągnięty przez Wnioskodawcę na nowe mieszkanie był udzielony przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo - kredytową, mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* Wnioskodawca (podatnik) nie dokonywał odliczeń odsetek od ww. kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odnośnie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, w części wydatkowanej na wykończenie nowego lokalu mieszkalnego w okresie poprzedzającym przeniesienie prawa własności tego lokalu na Wnioskodawcę należy stwierdzić, że będzie on korzystał ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyżej wymieniony przepis stanowi, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) są wolne od podatku dochodowego w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, między innymi na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z tym należy stwierdzić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują, w przypadku korzystania ze zwolnienia przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia mieszkania, obowiązku posiadania w chwili wydatkowania środków pochodzących z jego sprzedaży, prawa własności lokalu, na którego wykończenie zostały przeznaczone ww. środki. Do skorzystania z tego zwolnienia wystarczy samo ich wydatkowanie na wykończenie zakupionego lokalu w okresie 2 lat licząc od dnia odpłatnego zbycia mieszkania.

Jednakże tutejszy organ pragnie podkreślić, iż warunkiem niezbędnym do skorzystania z powyższego zwolnienia jest, aby prace wykończeniowe nowo zakupionego lokalu mieszkalnego polegały (jak wyżej wskazano) na jego budowie, rozbudowie, przebudowie, czy modernizacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.