ILPB2/415-625/08-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 r. (data wpływu 25 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 25 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca ma zamiar sprzedać działkę nabytą na własne potrzeby w 2006 r.. Zainteresowany będzie korzystał ze zwolnienia z podatku od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przeznaczeniem uzyskanych środków na budowę własnego budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatkowanie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki) na projekt i budowę przyłączy wodociągowo - gazowych (brakujących odcinków sieci) do działki, na której następnie po uzyskaniu pozwolenia na budowę zostanie wybudowany budynek mieszkalny (dom jednorodzinny) oraz na projekt budynku mieszkalnego mieści się w definicji zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na projekt i budowę przyłączy wodociągowo - gazowych (brakujących odcinków sieci) do działki, na której następnie po uzyskaniu pozwolenia na budowę zostanie wybudowany budynek mieszkalny mieszczą się w definicji wydatków na budowę własnego budynku mieszkalnego, ponieważ budynek mieszkalny bez wspomnianych przyłączy nie będzie mógł pełnić swojej funkcji mieszkalnej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku przychodu ze sprzedaży nieruchomości przysługuje jeśli uzyskane przychody zostały wydatkowane w okresie nie dłuższym niż dwóch lat, między innymi na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego.

W opinii Zainteresowanego, oznacza to, że skoro wydatki na nabycie gotowego budynku mieszkalnego, który jest zaopatrzony w media i których koszt odzwierciedlony jest w cenie nabycia, uprawniają do zastosowania zwolnienia z podatku od sprzedaży nieruchomości, to analogicznie, wykonanie tych samych czynności we własnym zakresie (przez Wnioskodawcę) również spełnia kryteria uprawniające do zakwalifikowania wydatków jako poniesione na budowę budynku mieszkalnego. W przeciwnym wypadku dochodziłoby do nierównego traktowania podatników, gdyż wykonanie przyłączy wodociągowo - gazowych i budowa budynku przez osoby trzecie, a następnie sprzedaż takiej nieruchomości Wnioskodawcy (po cenie, która zawiera zarówno koszty budynku, jak i doprowadzenia przyłączy) pozwalałoby na zaliczenie wydatków, do wydatków uprawniających do zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wykonanie tego samego własnymi siłami nie uprawniałoby do zwolnienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na projekt budynku mieszkalnego mieszczą się w definicji wydatków na budowę własnego budynku mieszkalnego, ponieważ projekt domu jest wydatkiem niezbędnym, do rozpoczęcia budowy budynku mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r.

Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany zamierza sprzedać działkę, którą nabył na własne potrzeby w 2006 r..

W związku z powyższym w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. - wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza środki uzyskane ze zbycia przedmiotowej działki nabytej w 2006 r. przeznaczyć na projekt i budowę przyłączy wodociągowo - gazowych do działki, na której po uzyskaniu pozwolenia na budowę zostanie wybudowany budynek mieszkalny (dom jednorodzinny) oraz na projekt tegoż budynku.

Mając na uwadze, iż projekt oraz budowa przyłączy wodociągowo - gazowych oraz projekt budynku mieszkalnego są bezpośrednio związane z budową tegoż budynku, stwierdzić należy, że Wnioskodawca wydatkując pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki na ww. cele spełnia warunki przewidziane art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego pod warunkiem terminowego złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 28 ust. 2a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r..

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.