ILPB2/415-580/10-4/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2010 r. (data wpływu 4 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 4 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 18 czerwca 2010 r. nr ILPB2/415-580/10-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 18 czerwca 2010 r. (skutecznie doręczono dnia 21 czerwca 2010 r.), zaś w dniu 1 lipca 2010 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego - 28 czerwca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 10 kwietnia 2002 r. na podstawie aktu notarialnego został nabyty od urzędu miasta lokal użytkowy przez rodziców Wnioskodawcy za kwotę 81.000,00 PLN. Następnie aktem notarialnym z dnia 13 lipca 2005 r. rodzice podarowali Zainteresowanemu wyżej wskazany lokal użytkowy. w lokalu tym został przeprowadzony kapitalny remont. Dnia 22 lipca 2009 r. Wnioskodawca odsprzedał przedmiotowy lokal za kwotę 330.000 PLN, która to kwota stała się Jego przychodem za rok 2009. Zainteresowany zamierza uzyskane środki wykorzystać na cele budowlano-remontowe zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż Wnioskodawca nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowego lokalu z uwagi na fakt, że był on zdewastowany i nadawał się do kapitalnego remontu. Zainteresowany podał, iż w wyniku remontu powstał warsztat, w którym obecnie prowadzi działalność gospodarczą. Sprzedaż lokalu pozwoliła jedynie dokończyć jego remont oraz zmodernizować warsztat, który wykorzystywany jest w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca zostanie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2009, jeżeli kwotę 330.000 PLN wykorzysta w przeciągu dwóch lat na cele remontowo-budowlane.

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien On zostać zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany nabył przedmiotowy lokal użytkowy w 2005 r. w drodze darowizny od rodziców. Zatem, w przedmiotowej sytuacji zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. - podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany nabył lokal użytkowy w drodze darowizny od rodziców w 2005 r. Następnie dokonał jego remontu i sprzedaży. Środki uzyskane z tytułu ww. zbycia Wnioskodawca przeznaczył na dalszy remont i modernizację przedmiotowego lokalu. Obecnie jest on wykorzystywany przez Zainteresowanego w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Przed sprzedażą, z uwagi na stopień zużycia, lokal nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przepisy prawa, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu użytkowego nabytego w drodze darowizny od rodziców w 2005 r. - korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., o ile sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż przepis konstytuujący ww. zwolnienie od podatku nie uzależnia jego zastosowania od wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży na cel remontowo-budowlany. Podkreślić bowiem należy, iż kluczowe znaczenie ma tutaj data i tytuł prawny nabycia nieruchomości (darowizna lub spadek), a nie wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży na określony cel.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.