ILPB2/415-569/08-4/ES - Prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej w kontekście odliczeń od dochodu oraz od podatku w przeszłości w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2008 r. (data wpływu - 5 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest:

W dniu 5 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 5 listopada 2008 r. znak: ILPB2/415-569/08-2/ES - wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia złożonego wniosku o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego (poz. 52 wniosku) stosownie do przedstawionego zapytania (poz. 51 wniosku), dotyczącego prawa do korzystania z ulgi odsetkowej po dokonaniu zwrotu kwoty odliczonej od podatku z tytułu tzw. "dużej ulgi budowlanej".

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 12 listopada 2008 r. a w dniu 17 listopada 2008 r. (data nadania) - wniosek uzupełniono o brakującą informację.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W czerwcu 2006 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem oraz matką (osobą samotną) zawarli z bankiem umowę kredytową na cele mieszkaniowe. Zainteresowana wyjaśniła, że z powyższego kredytu oraz sprzedaży majątku (2 mieszkań) deweloper wybudował im dom. W domu tym kredytobiorcy zamieszkali na zasadzie współwłasności (???189; małżonkowie i ???189; matka Wnioskodawczyni). W zeznaniu rocznym za 2007 r. małżonkowie odliczyli od dochodu odsetki od ww. kredytu, zapłacone w 2007 r. Okazało się że niesłusznie, ponieważ Zainteresowana będąc jeszcze panną spłacała zadłużenie za otrzymane w 1991 r. mieszkanie lokatorskie z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe.

Łącznie od 1992-2004 r. Wnioskodawczyni wpłaciła do spółdzielni mieszkaniowej kwotę 31.621,74 zł z tego 9.662,60 odliczyła w zeznaniach podatkowych od dochodu, natomiast kwotę 4.172,24 od podatku.

W 2003 r. Zainteresowana zawarła związek małżeński i w związku ze zmianą stanu cywilnego Jej mąż również utracił prawo do ulgi odsetkowej.

Ponadto Wnioskodawczyni nadmienia, że wspólnie z Jej matką prowadzą gospodarstwo domowe. Matka jest osobą samotną, której emerytura pozwala na spłacenie raty kredytu i odsetek w pełnej wysokości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni, spłata kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. na budownictwo mieszkaniowe, a spłacanego przez członka spółdzielni oczekującego na mieszkanie, w Jej przypadku 19 lat z pełnym wymaganym w 1972 r. wkładem (35.000) nie powinna być zaliczona do tzw. dużej ulgi budowlanej.

W ocenie Zainteresowanej w przeszłości dokonane odliczenie mieszczące się w tzw. "dużej uldze budowlanej (odliczenie od dochodu i od podatku) nie powinno pozbawić Jej prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego - o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy - przysługuje pod warunkiem, że ani podatnik ani jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, stosuje się jeżeli:

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W świetle powyższego, możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały pozbawione osoby, które dokonywały odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. a)-f) i pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1992-1996 oraz art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001, lub kontynuowały przedmiotowe odliczenia na zasadzie praw nabytych, ustanowionych przez ustawodawcę.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, iż w latach 1995-1999 odliczeń wydatków poniesionych na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od tych kredytów ze środków budżetu państwa, podatnicy nie dokonywali na podstawie ww. przepisów ustawy, lecz w ramach odrębnej ulgi podatkowej, tj. najpierw na podstawie art. 6 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 1995 r. Nr 5, poz. 25), a następnie na podstawie art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638).

Dopiero, począwszy od 2000 r., w związku z wygaśnięciem wyżej przytoczonych regulacji oraz mając na uwadze uchwałę siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. (sygn. akt III AZP 34/95), uznano, że omawiane wydatki podatnicy mogą odliczać od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy, jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Zatem, tylko w przypadku, gdy z tytułu spłaty zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, podatnik lub jego małżonek, korzystali z odliczeń od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001, lub na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), nie przysługuje im prawo pomniejszenia dochodu do opodatkowania o odsetki, o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy.

Mając powyższe na uwadze, należy zauważyć, iż o ile odliczenie spłaty kredytów zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe dokonywane było przez podatnika lub jego małżonka w ramach odrębnej ulgi podatkowej (nie pomniejszającej limitu dużej ulgi budowlanej), podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r..

We wniosku ORD-IN Zainteresowana wyraźnie wskazuje, że spłacała zadłużenie za otrzymane w 1991 r. mieszkanie lokatorskie z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe. Łącznie od 1992 do 2004 r. Wnioskodawczyni wpłaciła do spółdzielni mieszkaniowej kwotę 31.621,74 zł z tego 9.662,60 odliczyła w zeznaniach podatkowych od dochodu, natomiast kwotę 4.172,24 od podatku w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej".

W sytuacji, gdy podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych w ramach "dużej ulgi budowlanej", w myśl art. 81 ustawy - Ordynacja podatkowa, oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę, należy uznać, że stan korzystania z powyższej ulgi został anulowany i nie zachodzi okoliczność, o której mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z art. 59 § 1 ust. 1 pkt 9 i art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - zobowiązanie Wnioskodawczyni w podatku dochodowym od osób fizycznych w części wygasło na skutek przedawnienia. Tak więc nie jest możliwe złożenie przez Zainteresowaną korekt zeznań za wszystkie lata, w których dokonała odliczeń, a tym samym wykluczona jest możliwość skorzystania z odliczeń na spłatę odsetek w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Mając zatem na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie będzie miała prawa do skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej", bowiem dokonała odliczeń, o których mowa powyżej w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej".

Jednocześnie tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Tymczasem w przedmiotowym wniosku zapytanie drugie (poz. 51 wniosku) dotyczy matki Wnioskodawczyni w zakresie tzw. "ulgi odsetkowej". Biorąc pod uwagę ww. przepis ustawy - Ordynacja podatkowa, Zainteresowana nie może wystąpić o interpretację przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej Jej Matki.

Tak więc bezprzedmiotowa staje się odpowiedź na pytanie Nr 2.

Matka Zainteresowanej chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.