ILPB2/415-562/08-2/ES - Określenie przychodu ze sprzedaży mieszkania nabytego na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, na który przeniesiono tytuł odrębnej własności.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2008 r. (data wpływu - 3 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jako odrębnej własności - jest prawidłowe.

W dniu 3 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jako odrębnej własności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 8 grudnia 2000 r. Wnioskodawca nabył wraz z żoną, "spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego". W dniu 24 kwietnia 2008 r. spółdzielnia mieszkaniowa (również w formie aktu notarialnego) zawarła z Zainteresowanym i Jego żoną "umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu". Jeszcze w tym r. Wnioskodawca wraz z małżonką chcieliby sprzedać mieszkanie i dokonać zakupu większego. Zainteresowany wyjaśnił, że żona jest zameldowana wraz z dziećmi w tym mieszkaniu od stycznia 2001 r., natomiast On zamieszkuje pod tym adresem, ale zameldowany jest w innym miejscu.

W związku ze sprzecznymi informacjami w prasie, Internecie, a także tymi uzyskanymi w biurach podatkowych i Urzędzie Skarbowym w Pile - Wnioskodawca wnosi o ocenę prawną zaistniałej sytuacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, przy sprzedaży mieszkania małżonkowie nie powinni płacić podatku, gdyż prawo do mieszkania nabyli 8 grudnia 2000 r. (data pierwszego aktu notarialnego). W ocenie Zainteresowanego mają zastosowanie przepisy dla mieszkań nabytych do 31 grudnia 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Nie zmienił się jednak przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma więc on zastosowanie zarówno w odniesieniu do nieruchomości i praw, o których mowa w tym przepisie, nabytych przed 1 stycznia 2007 r. jak i po tym dniu.

W przedmiotowej sprawie - istotne znaczenie ma ustalenie z jaką datą nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ze spółdzielnią mieszkaniową została zawarta w dniu 8 grudnia 2000 r. Natomiast 24 kwietnia 2008 r. prawo to zostało przekształcone w odrębną własność lokalu.

W niniejszej sprawie istotna jest wyłącznie kwestia nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które nabył Zainteresowany wraz z żoną w 2000 roku.

Odnosząc się do kwestii przedmiotowego lokalu mieszkalnego wskazać należy, iż w sytuacji gdy Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na Jego rzecz w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu, od której należy liczyć termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej "Własność i inne prawa rzeczowe" ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

W związku z powyższym sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca r. kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca r. w którym nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że przychód z planowanej w 2008 roku sprzedaży mieszkania nabytego w 2000 roku na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, na który w kwietniu 2008 r. przeniesiono tytuł odrębnej własności - nie będzie stanowić źródła przychodów i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zatem żona Wnioskodawcy, wskazana we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego, chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna sama wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.