ILPB2/415-56/07-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana A. S., przedstawione we wniosku z dnia 06. 08. 2007 r. (data wpływu 14. 08. 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 14. 08. 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki osobowej - spółki komandytowo - akcyjnej. Spółka ta stanowi spółkę osobową w rozumieniu ustawy - Kodeks spółek handlowych, nie posiadającą osobowości prawnej. Tym samym przedmiotowa spółka nie stanowi spółki kapitałowej w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych. Wnioskodawca zamierza przystąpić do uprzednio wzmiankowanej spółki osobowej w charakterze wspólnika - akcjonariusza tej spółki komandytowo - akcyjnej, wnosząc do niej wkład niepieniężny (aport) w formie innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wkład o którym mowa stanowi podstawę do przyjęcia przez Wnioskodawcę statusu akcjonariusza i objęcia akcji w tej spółce komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca w perspektywie dłuższego okresu czasu dopuszcza możliwość wniesienia uprzednio zidentyfikowanych akcji tytułem aportu do innej spółki posiadającej osobowość prawną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku ewentualnego wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych akcji spółki osobowej - spółki komandytowo - akcyjnej jako aport (wkład niepieniężny) do osoby prawnej - spółki posiadającej osobowość prawną, kosztem uzyskania przychodu z tego tytułu będzie wartość nominalna akcji uprzednio określonej spółki komandytowo - akcyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z treścią art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. a), oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wniesienia tytułem wkładu niepieniężnego do spółki posiadającej osobowość prawną, akcji spółki osobowej - spółki komandytowo - akcyjnej, koszt uzyskania przychodu stanowić będzie wartość nominalna akcji spółki komandytowo - akcyjnej stanowiących przedmiot aportu. Zgodnie ze wskazaną normą prawną art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. a) ww. ustawy, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, jeżeli przedmiotem tego wkładu są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, ustala się koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku, gdy udziały (akcje) te zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Koszt ten jest ustalany na dzień objęcia udziałów lub akcji. Przywołana wyżej norma prawna nie wprowadza rozróżnienia spółek pod względem ich formy ani osobowości prawnej. Tym samym należy uznać, iż dotyczy ona także spółek nie posiadających osobowości prawnej (spółek osobowych) o ile występują w nich akcje lub udziały.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Na tej podstawie Podatnik będący osobą fizyczną, wnoszący do spółki aport w postaci udziałów lub akcji ma obowiązek zaliczyć ich nominalną wartość do przychodów podlegających opodatkowaniu w dniu:

* zarejestrowania spółki albo,

* wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

* wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z podwyższeniem kapitału zakładowego.

Przy ustalaniu ww. przychodu stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 u.p.d.o.f.

Na gruncie powszechnie obowiązującego obecnie prawa podatkowego nie występuje definicja wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) również nie zawierają definicji wkładu niepieniężnego, nie stanowią też wprost co może być przedmiotem tego wkładu. Wskazują jedynie w art. 14 § 1, że przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług. W związku z tym zasadnym uznaje się stanowisko wypracowane w doktrynie, że przedmiotem aportu mogą być nieruchomości, rzeczy ruchome oraz prawa majątkowe, które posiadają tzw. zdolność aportową. Należy ją rozumieć jako zespół cech, które powinny być łącznie spełnione przez dane prawo, aby można je było uznać za przedmiot aportu. Podstawowymi kryteriami decydującymi o uznaniu danego prawa za aport są:

* możliwość określenia wartości majątkowej,

* możliwość wyceny i umieszczenia w bilansie,

* zbywalność,

* przydatność i dostępność dla spółki,

* zdolność wejścia do masy upadłościowej.

Biorąc pod uwagę powyższe wymogi, przedmiotem aportu mogą być tylko takie prawa, które można wycenić, tj. przypisać im określoną wartość rzeczywistą.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż objęcie udziałów w spółce ma nastąpić w zamian za wkład niepieniężny (aport), którym są akcje spółki komandytowo-akcyjnej (objęte w zamian za wkład niepieniężny w formie innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część). W związku z powyższym koszt uzyskania przychodu z tego tytułu ustalony powinien zostać w oparciu o przepis art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f., który stanowi, że jeżeli wnoszone akcje (udziały) zostały objęte w zamian za wniesiony uprzednio aport w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, kosztem uzyskania przychodów jest nominalna wartość (na dzień objęcia) wnoszonych obecnie w formie aportu akcji (udziałów) w spółce lub udziałów w spółdzielni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.