ILPB2/415-558/11-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych - jest prawidłowe.

W dniu 2 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest akcjonariuszem Spółki X S. A., posiadającym akcje o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne, przy czym wartość ta była identyczna w dniu objęcia tych akcji przez Zainteresowanego.

Spółka X S. A. powstała w wyniku połączenia Spółki A Sp. z o.o. oraz Spółki B sp. z o.o., które dokonane zostało w trybie art. 492 § 1 pkt 2 kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez zawiązanie nowej spółki.

Na dzień połączenia Wnioskodawca posiadał udziały w Spółce A Sp. z o.o. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne. Udziały w Spółce A Sp. z o.o. zostały przez Wnioskodawcę objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce z o.o.

W chwili obecnej Wnioskodawca zamierza sprzedać wszystkie akcje, które posiada w Spółce X S. A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w zdarzeniu przyszłym opisanym powyżej, Wnioskodawca przy sprzedaży akcji Spółki X S. A., powinien ustalić koszt uzyskania przychodów z tej sprzedaży w wysokości 4 jednostek pieniężnych, to jest w wysokości łącznej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym opisanym powyżej, przy sprzedaży akcji Spółki X S.A. Zainteresowany powinien ustalić koszt uzyskania przychodów z tej sprzedaży w wysokości 4 jednostek pieniężnych, to jest w wysokości łącznej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

Powyższe stanowisko jest zasadne z uwagi na brzmienie art. 24 ust. 8 pkt 1 u.p.d.o.f., regulującego zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia akcji spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Zgodnie z tym przepisem (i wobec zawartego w nim odesłania do art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f.), w przypadku zbycia przez akcjonariusza spółki nowo zawiązanej akcji tej spółki, dochód z tytułu tego zbycia ustala się w ten sposób, że jako koszt uzyskania przychodów wykazuje się nominalną wartość akcji, jeśli akcje w spółce przejmowanej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z uwagi zatem na fakt, iż Wnioskodawca objął udziały w Spółce A Sp. z o.o. za wkład niepieniężny (w postaci udziałów w innej spółce z o.o.), przy sprzedaży akcji Spółki X S.A. (tj. spółki powstałej w wyniku połączenia Spółki A Sp. z o.o. oraz Spółki B Sp. z o.o.) powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia tych akcji w wysokości 4 jednostek pieniężnych, to jest w wysokości łącznej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 5 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi.

Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych połączenie spółek może być dokonane:

Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie, z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnego zbycia wszystkich posiadanych przez siebie akcji Spółki X S. A., o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne. Spółka, której akcje mają być przedmiotem zbycia powstała w wyniku połączenia dwóch innych spółek kapitałowych, w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez zawiązanie nowej spółki. Na dzień połączenia Zainteresowany posiadał udziały w jednej z łączących się spółek o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne. Udziały te zostały objęte w zamian za udziały innej spółki kapitałowej.

Zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Artykuł 24 ust. 8 cyt. ustawy określa szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) w związku z łączeniem spółek. Zgodnie z tym przepisem w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w momencie połączenia spółek poprzez zawiązanie nowej spółki nie dochodzi do powstania przychodu po stronie wspólników łączących się spółek, gdyż ustawodawca - na mocy wskazanego art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - postanowił przesunąć opodatkowanie tego przychodu na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia akcji (udziałów) spółki powstałej w wyniku połączenia.

W przedmiotowej sprawie, w sytuacji, gdy Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia wszystkich posiadanych przez siebie akcji w Spółce X S. A., o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne, która to spółka powstała w wyniku połączenia dwóch innych spółek kapitałowych, w jednej z których Zainteresowany posiadał udziały o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne, stwierdzić należy, iż osiągnie On przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Koszt uzyskania przychodu w powyższej sytuacji należy określić w oparciu o wskazany wcześniej art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle tego przepisu istotnym dla określenia kosztów uzyskania przychodu jest sposób nabycia udziałów spółki podlegającej łączeniu. Skoro Zainteresowany nabył udziały spółki łączącej się w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej, to kosztem uzyskania przychodu - w myśl zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1f ww. ustawy - będzie wartość nominalna zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

Podsumowując stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży akcji Spółki X S.A. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne Zainteresowany powinien ustalić koszt uzyskania przychodów z tej sprzedaży w wysokości 4 jednostek pieniężnych, to jest w wysokości łącznej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.