ILPB2/415-557/08-2/WM - Odliczenie od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2008 r. (data wpływu 1 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 5 czerwca 2006 r. Wnioskodawczyni kupiła wraz z mężem nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym w stanie surowym zamkniętym, który powstał z przebudowy budynku gospodarczego na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowy z dnia 27 listopada 1993 r., 31 grudnia 2003 r. oraz 27 czerwca 2006 r.

Zainteresowana podaje, że na kupno ww. nieruchomości został zaciągnięty kredyt hipoteczny na 30 lat. W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawczyni powstaje wątpliwość, czy ma prawo odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego od podatku, bowiem pomieszczenie tj. budynek gospodarczy w ciągu dwóch lat od daty zakupu został przekształcony w dom, w którym Zainteresowana wraz z mężem zamieszkuje od 11 czerwca 2008 r. Jednocześnie z informacji przedstawionych przez Wnioskodawczynię wynika, że pierwsze pozwolenie na budowę dot. budowy budynku gospodarczego zostało przyznane w 1993 r. osobie fizycznej, od której nabyła Ona nieruchomość. Następnie osoba ta w 2003 r. uzyskała, w drodze decyzji, zatwierdzenie zamienionego projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zamian budynku gospodarczego. Dnia 27 czerwca 2006 r. pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku mieszkalnego zostało przeniesione na Wnioskodawczynię i Jej męża.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni może odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego...

Zdaniem Wnioskodawczyni, może odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego, gdyż kredyt został udzielony na sfinansowanie inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z przystosowaniem budynku niemieszkalnego na cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Artykuł 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

Natomiast stosownie do art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 ustawy - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w r., w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem od osoby fizycznej budynek mieszkalny jednorodzinny w stanie surowym zamkniętym. Pozwolenie na budowę uzyskane przez zbywcę nieruchomości w 2003 r. zostało przeniesione na Wnioskodawczynię i Jej męża decyzją z dnia 27 czerwca 2006 r. Na kupno oraz dokończenie budowy przedmiotowej nieruchomości zaciągnięty został kredyt hipoteczny. Inwestycja została zakończona w ciągu 2 lat od nabycia nieruchomości.

Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zakupiła wraz z mężem nieruchomość na rynku wtórnym, nie zaś od gminy lub osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W związku z powyższym, nie zostały spełnione przesłanki określone w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie został spełniony warunek uprawniający do skorzystania ze zwolnienia z tego tytułu.

Należy jednak zauważyć, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło przeniesienie pozwolenia na budowę, w związku z tym Wnioskodawczyni spełniła warunek określony w art. 26b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy tzn. sfinansowała inwestycję mającą na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związaną z budową budynku mieszkalnego.

Reasumując, należy stwierdzić, że odsetki od kredytu w części wydatkowanej na nabycie przez Zainteresowaną budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Wnioskodawczyni będzie natomiast przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu, jeżeli ani Ona, ani Jej małżonek nie korzystali i nie korzystają z odliczeń od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, określonych w art. 26b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wyłącznie od tej części kredytu, która została przeznaczona na dokończenie budowy budynku mieszkalnego. Nadmienić należy, że niezbędnym warunkiem do skorzystania z przedmiotowego odliczenia jest, aby przedmiotowa budowa została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę. Wskazany wyżej termin należy liczyć od momentu uzyskania pozwolenia na budowę przez osobę, która nabyła tę budowę - a więc w przypadku Wnioskodawczyni od końca 2006 r.

Podkreślenia wymaga również fakt, że uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego było przywilejem, z którego podatnicy mogli skorzystać jedynie w ściśle określonych przez ustawodawcę warunkach. Niedopełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków skutkuje brakiem możliwości korzystania z przedmiotowego odliczenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.