ILPB2/415-552/09-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2009 r. (data wpływu 27 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania - jest prawidłowe.

W dniu 27 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest inwalidką, od lat podlega opiece stacji dializ. Zainteresowana została zarażona wirusowym zapaleniem wątroby typu C. Wniosła Ona pozew odszkodowanie do sądu. Stan Jej zdrowia jest jednak na tyle ciężki, że postanowiła oszczędzić sobie wysiłku, stresu, niedogodności, dodatkowych kosztów oraz czekania na rozstrzygnięcie sprawy w czasie i postanowiła zawrzeć ugodę pozasądową. W dniu 8 kwietnia 2008 r. została zawarta ugoda pozasądowa z M Sp. z o.o.

Przedmiotem ugody było uregulowanie wszelkich praw, wierzytelności, roszczeń oraz obowiązków stron choćby pośrednio związanych ze zdarzeniem. W ugodzie zapisano, że kwota w niej określona jest kwotą brutto od której Wnioskodawczyni musi odprowadzić podatek dochodowy.

Kolejny z punktów ugody stanowi, że M zobowiązuje się zapłacić na rzecz pacjenta łączną kwotę 28.250 zł. Strony zgodnie postanawiają, że na poczet powyższej kwoty zostanie zaliczone odszkodowanie w wysokości 6.250 zł wypłacone przed zawarciem tej ugody pacjentowi przez S.A. na podstawie umowy ubezpieczenia zawartej pomiędzy tym podmiotem oraz M.

M złoży dyspozycję przelewu kwoty 22.000 zł w terminie 7 dni roboczych od zawarcia ugody, jednakże nie wcześniej niż w terminie 7 dni roboczych od daty podania przez pacjenta M numeru konta pacjenta oraz od doręczenia M przez sąd postanowienia o umorzeniu postępowania w sprawie, w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi ostatnie.

Zainteresowana złożyła za 2008 rok zeznanie roczne PIT-36 i opodatkowała całą kwotę wynikającą z ugody pozasądowej, tj. 28.250 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy należało opodatkować część ugody pozasądowej, którą stanowiło odszkodowanie w kwocie 6.250 zł wypłacone przez P S.A. na podstawie umowy ubezpieczenia zawartej przez S.A. oraz M.

Zdaniem Wnioskodawczyni, część ugody pozasądowej w kwocie 6.250 zł wypłacona jako odszkodowanie przez X jest wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

W myśl art. 444 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu.

W wypadkach przewidzianych w artykule poprzedzającym sąd może przyznać poszkodowanemu odpowiednią sumę tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę (art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślenia wymaga, iż zadośćuczynienie, analogicznie jak odszkodowanie, jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającego na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach przez prawo chronionych. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy. Co prawda w doktrynie i judykaturze powszechnym jest wiązanie pojęcia odszkodowania jedynie z uszczerbkiem majątkowym, natomiast pojęcia "zadośćuczynienia" z doznaną krzywdą (uszczerbkiem niematerialnym), jednakże tego rodzaju rozróżnienia nie dokonują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji pojęcie odszkodowania odnosi się również do zadośćuczynienia, będącego formą wynagrodzenia szkody.

Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151 z późn. zm.) zakład ubezpieczeń wypłaca odszkodowanie lub świadczenie na podstawie uznania roszczenia uprawnionego z umowy ubezpieczenia w wyniku ustaleń dokonanych w postępowaniu, o którym mowa w art. 16, zawartej z nim ugody lub prawomocnego orzeczenia sądu.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana zawarła ugodę pozasądową, w której określono, że na Jej rzecz zostanie wypłacone zostanie odszkodowanie w łącznej kwocie 28.250 zł. Jednakże Wnioskodawczyni wskazuje, iż na poczet ww. kwoty - jeszcze przed zawarciem ugody pozasądowej - wypłacona została Jej kwota 6.250 zł. Kwota ta została wypłacona przez PS.A. na podstawie umowy ubezpieczenia zawartej między tym podmiotem a M. Należy zatem stwierdzić, że podstawą do wypłaty tej części odszkodowania nie była ugoda pozasądowa, a umowa ubezpieczenia zawarta między PS.A. a M.

Mając powyższe na uwadze oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, iż otrzymane przez Wnioskodawczynię świadczenie (w wysokości 6.250 zł) z tytułu umowy ubezpieczenia zawartej przez M a S.A., w związku z doznanym uszczerbkiem na zdrowiu wskutek zarażenia wirusowym zapaleniem wątroby typu C jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.