ILPB2/415-543/09-5/ES - Opodatkowanie zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2009 r. (data wpływu: 22 maja 2009 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 24 maja 2009 r. (data wpływu: 26 maja 2009 r.) i z dnia 31 lipca 2009 r. (data wpływu: 4 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowej - jest prawidłowe.

W dniu 22 maja 2009 r. Pani złożyła ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości gruntowej.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 23 lipca 2009 r. Nr, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.

W złożonym wniosku, w części D.2 jako rodzaj sprawy w poz. 38 zaznaczono podatek dochodowy od osób fizycznych oraz w poz. 41 podatek od czynności cywilnoprawnych. Natomiast z merytorycznej treści przedmiotowego wniosku wynikało, iż dotyczy on ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym wezwano Wnioskodawczynię do wskazania, czy złożony przez Nią wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych, czy podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku wskazania, iż wniosek dotyczy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Zainteresowana zobowiązana była wyjaśnić:

Natomiast w przypadku wskazania, że wniosek dotyczy przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Wnioskodawczyni zobowiązana była uzupełnić wniosek o;

Jednocześnie poinformowano, iż stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Zainteresowaną nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 23 lipca 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 27 lipca 2009 r.). W dniu 4 sierpnia 2009 r. (data nadania - 1 sierpnia 2009 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na wezwanie.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowana wskazała, iż działkę o pow. 0,1000 ha zamierza sprzedać Jej córka (będąca właścicielką tej nieruchomości) i w związku z tą sprzedażą Wnioskodawczyni przedstawiła pytanie, jakie opłaty (podatki) musiałaby zapłacić Jej córka.

Ponadto z uzupełnienia wynika, iż złożony wniosek oprócz powyższej kwestii dotyczy także skutków podatkowych dla Wnioskodawczyni, związanych ze zniesieniem współwłasności nieruchomości, i to zarówno w podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przedmiotem wniosku nie jest zatem, jak pierwotnie przyjęto, kwestia sprzedaży przez Zainteresowaną nieruchomości i związanych z tym skutków podatkowych w wyżej wymienionych podatkach.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 1996 r. Wnioskodawczyni kupiła dwie działki rolne (pastwiska) o łącznej powierzchni 0,32 ha. W akcie notarialnym wpisano, że właścicielami tych działek są:

Ponadto Zainteresowana poinformowała, iż w latach 1999-2009 na ww. działkach wybudowała wraz z rodziną dom, w którym mieszkają (pozwolenie na budowę, wszystkie faktury i odbiór domu wystawione są na Wnioskodawczynię i małżonka).

Dnia 21 lipca 2007 r. obie działki zostały scalone, a następnie w dniu 24 kwietnia 2008 r. podzielone na 4 działki:

Warunkiem zgody Wójta Gminy na podział było oddanie jednej z działek o powierzchni 224 m² (0,0224 ha) na drogę gminną.

Dnia 16 stycznia 2003 r. ww. działkę przejął Wójt dla Gminy, i z tego tytułu Wnioskodawczyni i Jej rodzinie wypłacono odszkodowanie w wysokości 21.000 zł.

Na ww. działkach Zainteresowana wraz z rodziną planuje znieść współwłasność w ten sposób, że dwie działki o łącznej powierzchni 0,2010 ha, należeć będą do Zainteresowanej i małżonka, a trzecia działka o powierzchni 0,1000 ha do córki. Córka Wnioskodawczyni zamierza swoją działkę sprzedać.

Zainteresowana nadmieniła, że działki te zostały przekwalifikowane zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego z dnia 7 listopada 2003 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Jakie opłaty (podatki) musiałaby płacić córka dla urzędu skarbowego od sprzedaży działki...

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinni płacić podatku od sprzedaży działki, ponieważ została ona zakupiona w 1996 r. (minęło 5 lat), a w wyniku zniesienia współwłasności, majątek córki Wnioskodawczyni nie ulega zmianie. Ponadto od czasu odrolnienia gruntu, 7 listopada 2008 r. - minęło 5 lat.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż nie powinna płacić podatku od zniesienia współwłasności gdyż działki pierwotnie miały 0,3234 ha, z czego 0,0224 ha przejęła gmina i zostało 0,3010 ha. Dwie działki o powierzchni 0,2010 otrzyma małżeństwo (2/3 części), natomiast jedną działkę o powierzchni 0,1000 ha córka (1/3 część).

W ocenie Zainteresowanej, córka nie powinna płacić podatku od zbycia działki, z wyjątkiem podatku który pobierze notariusz przy akcie notarialnym w momencie transakcji sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowej uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych, w dniu 21 sierpnia 2009 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie Nr ILPB2/436-140/09-5/ES, w którym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, iż od czynności zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowej, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Artykuł 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi bowiem, że podatkowi temu podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat.

Zatem, z uwagi na nieodpłatny charakter planowanego zniesienia współwłasności czynność ta nie będzie podlegała ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym ww. czynność podlegać będzie przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 93 poz. 768), zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4, który stanowi, że podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

Reasumując, stwierdzić należy, że skoro opisane we wniosku zdarzenie przyszłe w części dotyczącej zniesienia współwłasności podlega podatkowi od spadków i darowizn, w sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączający stosowanie przepisów tej ustawy w odniesieniu do powyższej czynności.

W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe, jednak z innych przyczyn niż wskazane przez Nią we wniosku.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że wniosek Zainteresowanej w odniesieniu do opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego:

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych z nich.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowaną i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Natomiast odnośnie pytania drugiego dotyczącego formy zniesienia współwłasności gruntowej tut. Organ stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przez przepisy prawa podatkowego rozumie się przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Stosownie do art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej przez ustawy podatkowe rozumie się ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Biorąc powyższe pod uwagę należy dodać, iż wskazany Organ wydaje interpretacje przepisów prawa podatkowego, natomiast interpretowanie przepisów niepodatkowych, nie mieści się w przywołanym obszarze właściwości rzeczowej tegoż Organu.

Kwestię formy zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowej regulują przepisy ustawy niepodatkowej - ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

W świetle powyższego stwierdzić zatem należy, iż podnoszona w przedmiotowym wniosku jako drugie zagadnienie kwestia dotycząca formy zniesienia współwłasności gruntowej nie podlega rozstrzygnięciu w trybie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.