ILPB2/415-541/11-4/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lipca 2011 r. (data wpływu 27 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - w odniesieniu do pytań pierwszego i drugiego - jest prawidłowe.

W dniu 26 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 19 lipca 2011 r. nr ILPB2/415-541/11-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia - w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania - braków formalnych wniosku.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 19 lipca 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 21 lipca 2011 r.), zaś w dniu 27 lipca 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego - 26 lipca 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie aktu notarialnego sporządzonego w dniu 1 marca 2007 r. Wnioskodawca zakupił, wspólnie z małżonką, nowo wybudowany lokal mieszkalny, wraz z udziałem w gruncie za kwotę 215 470,00 zł.

Zakup powyższego mieszkania został sfinansowany ze środków pochodzących z hipotecznego kredytu bankowego, przeznaczonego na "finansowanie kosztów budowy lokalu mieszkalnego oraz kosztów wykończenia lokalu" zaciągniętego na podstawie umowy kredytowej z dnia 13 grudnia 2006 r. w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kwocie 51 037,77 CHF, tj. 119 270,16 zł. Kwota ta została przelana na konto dewelopera w dniu podpisania aktu notarialnego, tj. 1 marca 2007 r. W tym samym dniu Zainteresowany wpłacił na konto sprzedawcy również środki własne w kwocie 96 199,84 zł.

Sprzedawca (deweloper) nie uwzględnił na wystawionej fakturze VAT odrębnej pozycji wartości udziału w gruncie, z racji jednolitej stawki VAT na mieszkanie i grunt, jak również nie została ona zawarta w sporządzonym akcie notarialnym.

Ze względu na fakt, że Wnioskodawca nie posiadał informacji dotyczących wartości udziału w gruncie w stosunku do wartości inwestycji ogółem, Zainteresowany nie skorzystał z przysługującej Mu ulgi odsetkowej, mimo spełnienia warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie z dnia 25 lipca 2011 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany w sposób jednoznaczny wskazał, iż udział w gruncie został sfinansowany w całości z Jego środków własnych, stanowiących 45% (96 199,84 zł) wartości nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, brak wskazania przez sprzedawcę na wystawionej fakturze VAT, w odrębnej pozycji wartości udziału w gruncie, z racji jednolitej stawki VAT na mieszkanie i grunt, jak również nieuwzględnienie tej wartości w sporządzonym akcie notarialnym nie powoduje, utraty prawa do "ulgi odsetkowej".

W opinii Zainteresowanego, należy przy tym zaznaczyć, że ustawodawca nie wskazuje innego organu właściwego do ustalenia wartości udziału w gruncie odpowiadającego nabywanemu mieszkaniu, w przypadku gdy sprzedający nie dokonał takiego wyszczególnienia.

W związku z tym, iż umowa o kredyt została zawarta na "sfinansowanie kosztów budowy lokalu mieszkalnego oraz kosztów wykończenia lokalu," a nie na udział w gruncie, można przyjąć zatem, że koszt zakupu udziału w gruncie odpowiadającego zakupionemu mieszkaniu został sfinansowany ze środków własnych, stanowiących 45% wartości nieruchomości.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, brak wyszczególnienia wartości udziału w gruncie związanego z zakupionym lokalem mieszkalnym nie pozbawia Go możliwości - przy założeniu spełnienia warunków określonych w ustawie - odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego wykorzystanego na "finansowanie kosztów budowy lokalu mieszkalnego oraz kosztów wykończenia lokalu."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego - w odniesieniu do pytań pierwszego i drugiego - uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

Ponadto, stosownie do art. 9 ust. 1a ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca doprecyzował, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa wyżej zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (ust. 8 wyżej cytowanego art. 26b).

Na podstawie art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1. Podkreślenia wymaga, iż w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Tak więc w przypadku udzielenia kredytu na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, a także innych inwestycji, np. wykończenie mieszkania, zakup gruntu, garażu, piwnicy odliczeniu podlegają tylko odsetki od tej części kredytu, która proporcjonalnie przypada na zakup lokalu, chyba że podatnik udowodni na podstawie posiadanych dokumentów - np. umowy z deweloperem, umowy kredytowej, faktur - że nabycie udziału w gruncie, garażu, piwnicy lub wykończenia nieruchomości sfinansował z własnych środków.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany wraz z małżonką nabył od dewelopera nowo wybudowany lokal mieszkalny ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego zaciągniętego dnia 13 grudnia 2006 r. w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Uruchomienie i spłata rat ww. kredytu nastąpiły w marcu 2007 r. wraz z przeniesieniem własności lokalu na podstawie aktu notarialnego. Przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie kosztów budowy lokalu mieszkalnego oraz kosztów wykończenia lokalu. Udział w gruncie został sfinansowany w całości z środków własnych Zainteresowanego. Wnioskodawca dotychczas nie skorzystał z przysługującej Mu ulgi odsetkowej, mimo spełnienia warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, iż co do zasady, powinna istnieć zgodność pomiędzy inwestycją, na finansowanie której kredyt został udzielony a inwestycją faktycznie realizowaną przez podatnika. Biorąc jednak pod uwagę fakt, iż na gruncie analizowanej sprawy Wnioskodawcy został udzielony kredyt, o którym mowa w art. 26b ust. 1 ustawy (ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem finansowania miała być budowa lokalu mieszkalnego oraz jego wykończenie),a ponadto Zainteresowany dokonuje jego spłaty wraz z odsetkami, oraz udokumentował zakończenie inwestycji faktycznie zrealizowanej ze środków pochodzących z kredytu (choć innej niż określonej w umowie kredytowej, bo dotyczącej nie budowy a nabycia nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego), stwierdzić należy, iż Wnioskodawca spełnił przesłanki do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz wyżej przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej z uwagi na zakup od dewelopera nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego.

Powyższego uprawnienia nie niweczy fakt, iż przeniesienie własności lokalu nastąpiło w 2007 r. Podkreślić bowiem należy, iż ustawa podatkowa zastrzega jedynie, by przeniesienie tytułu własności nie nastąpiło wcześniej niż w 2002 r. Dla skorzystania z przedmiotowego odliczenia istotna jest również data zawarcia umowy kredytowej na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, tj. by okoliczność ta zaistniała do końca 2006 r. Na powyższe uprawnienie nie wpływa fakt, iż uruchomienie i spłata rat kredytu nastąpiły w marcu 2007 r., tj. wraz z przeniesieniem własności lokalu na podstawie aktu notarialnego. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z przedmiotowej ulgi jest również brak wyszczególnienia wartości udziału w gruncie zarówno w akcie notarialnym, jak i na fakturze VAT.

Ponadto, zauważyć należy, iż w sytuacji jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę, że zakup udziału w gruncie został sfinansowany w całości z Jego środków własnych, stwierdzić należy, iż odpowiedź na pytanie trzecie stała się bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej, został złożony przez jednego ze współkredytobiorców, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współkredytobiorcy, tj. żony Zainteresowanego.

Żona Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.