ILPB2/415-540/08-2/ES - Przeznaczenie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu hipotecznego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani,.. przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2008 r. (data wpływu - 19 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest:

W dniu 19 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 5 września 2001 r., w wyniku porozumienia ze Spółdzielnią Mieszkaniową, po wniesieniu 50% wartości mieszkania spółdzielczego, Wnioskodawczyni zawarła z ww. spółdzielnią umowę o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkaniowego. Porozumienie warunkowało ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie jej na rzecz Zainteresowanej jako nabywcy, po wpłaceniu całej wartości mieszkania. W związku z terminowym wywiązywaniem się przez Wnioskodawczynię z warunków porozumienia w dniu 1 października 2004 r. spółdzielnia zawarła z Nią umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zamiarem Wnioskodawczyni jest sprzedanie przedmiotowego mieszkania wiosną 2009 roku. Środki pozyskane ze sprzedaży zamierza Ona przeznaczyć na przedterminową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku w dniu 31 października 2007 r. na nabycie nowego lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym (umowa przedwstępna kupna-sprzedaży została zawarta 4 września 2007 r., płatność w czterech transzach - wszystkie środki zostały przelane na konto Spółdzielni, planowany termin ustanowienia odrębnej własności lokalu - podpisanie aktu notarialnego w ciągu trzech miesięcy od 30 września 2008 r.), celem bezpośredniego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanej w nowej lokalizacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż lokalu pociąga za sobą obowiązek podatkowy w wysokości 2% wartości przez okres 5 lat od daty nabycia prawa własności lokalu tj. w tym przypadku do dnia 30 września 2009 r. Uważa Ona, że po tym terminie nie powstaje obowiązek podatkowy w wyniku sprzedaży przedmiotowego lokalu.

Tym niemniej Zainteresowana uważa, że w każdym momencie ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z powyższego podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Istotne dla rozpatrywanej sprawy jest ustalenie z jaką datą nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię tytułu własności do przedmiotowego lokalu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ze spółdzielnią mieszkaniową została zawarta w dniu 1 października 2004 r. Tym samym w przypadku Wnioskodawczyni zastosowanie będą miały zasady obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. (nabycie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - w 2004 roku).

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży wyda na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza nabyty lokal mieszkalny w 2004 roku sprzedać w 2009 roku. Uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania środki pieniężne przeznaczy Ona na przedterminową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku w dniu 31 października 2007 r. na nabycie nowego lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest wyłącznie przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie zawartych w tym przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter enumeratywny.

W przedstawionym przez Zainteresowaną zdarzeniu przyszłym ze zwolnienia z opodatkowania korzystać zatem będą przychody ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2009 roku w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego, dokonaną po dniu uzyskania przedmiotowego przychodu.

W uzupełnieniu tut. organ pragnie wyjaśnić, iż jeżeli planowana przez Zainteresowaną sprzedaż lokalu mieszkalnego zostanie dokonana w 2010 roku tj. po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (2004 roku), to odpłatne zbycie tego lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Zatem wskazana przez Wnioskodawczynię data transakcji "po 30 września 2009 r." ale do 31 grudnia 2009 r. w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży tego mieszkania skutkuje tym, iż otrzymany w tym okresie przychód - podlega opodatkowaniu (nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2004 roku, a jego sprzedaż do końca 2009 roku - tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego). Jednakże jak wyjaśniono w uzasadnieniu (powyżej), stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 po spełnieniu okoliczności wymienionych w tym przepisie, Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 §2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.