ILPB2/415-535/09-2/TR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2009 r. (data wpływu 21 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W grudniu 2007 r. Zainteresowana uzyskała przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej nabytej przed dniem 31 grudnia 2006 r.. W związku z tym Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym, w obowiązującym terminie oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (w części) zostaną przeznaczone na nabycie w Polsce lokalu mieszkalnego.

Dnia 31 lipca 2008 r. Zainteresowana zakupiła lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość w budynku pensjonatowo-usługowym. W akcie notarialnym dokumentującym zakup tego lokalu mieszkalnego przedmiot sprzedaży jest określony jako: "samodzielny lokal niemieszkalny-apartament".

Lokal zakupiony przez Wnioskodawczynię jest to samodzielny lokal przeznaczony do zamieszkania o powierzchni użytkowej 32,26 m ^2, w skład którego wchodzą pokój z aneksem kuchennym i korytarzem, drugi pokój oraz łazienka. Jest to lokal całoroczny, w budynku pensjonatowo-usługowym usytuowany na III piętrze i zamieszkiwanie w nim nie wymaga korzystania z pomieszczeń w innym lokalu.

W miesiącu maju 2009 r. Zainteresowana złożyła deklarację PIT-23, w której rozliczyła przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej. Jako kwotę przychodu zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wykazała Ona kwotę jaką zapłaciła za lokal określony w akcie notarialnym jako "niemieszkalny-apartament".

Podstawa opodatkowania (zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym) przychodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej została pomniejszona o wydatek na nabycie apartamentu.

Podatek Wnioskodawczyni zapłaciła wraz z należnymi odsetkami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowana prawidłowo wykazała jako przychód ze sprzedaży nieruchomości, zwolniony z opodatkowania, wydatek na zakup lokalu, który w akcie notarialnym określany jest mianem "lokal niemieszkalny-apartament", a który faktycznie jest lokalem mieszkalnym.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w deklaracji PIT-23 wykazała prawidłowo wydatek na zakup lokalu mieszkalnego, określanego w akcie notarialnym jako "lokal niemieszkalny-apartament" jako przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. pkt 8 lit. a)-c) powoływanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Tutejszy organ pragnie jednak podkreślić, że zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W myśl regulacji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

W myśl jednak art. 21 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży jest wydatkowany na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, a także na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z przedstawionych regulacji wynika, iż warunkiem zwolnienia z podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest:

* po pierwsze - wydatkowanie tego przychodu w okresie dwóch lat oraz,

* po drugie - wydatkowanie na ściśle określony cel wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z literalnego brzmienia cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyliczenie zawartych w nim tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot uzyskanego przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny), a nie przykładowy.

Zgodnie z utrwalonym już poglądem, przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej. Zatem nabycie przez Wnioskodawczynię lokalu określonego w akcie notarialnym jako "lokal niemieszkalny-apartament" ze środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości gruntowej nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nabyty lokal nie stanowi lokalu mieszkalnego w myśl ww. przepisu.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Zainteresowana nie miała podstaw w deklaracji PIT-23 wykazać wydatku na zakup "lokalu niemieszkalnego-apartamentu" jako przychodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie ww. przepisu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.