ILPB2/415-523/09-6/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2009 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie - 18 maja 2009 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 15 lipca 2009 r. i z dnia 12 sierpnia 2009 r. (daty wpływu - 16 lipca 2009 r., 12 sierpnia 2009 r. i 13 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty zwrotu ze spółdzielni mieszkaniowej za wymianę okien - jest prawidłowe.

W dniu 6 maja 2009 r. Pan złożył do Urzędu Skarbowego wniosek z dnia 4 maja 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty zwrotu ze spółdzielni mieszkaniowej za wymianę okien.

Pismem z dnia 13 maja 2009 r. znak: PDII/412/157/2009 Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 170 § 1 w związku z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) przekazał wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 7 lipca 2009 r. nr ILPB2/415-523/09-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.

Jednocześnie poinformowano, iż stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Zainteresowanego nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 7 lipca 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 13 lipca 2009 r.). W dniu 16 lipca 2009 r. (data nadania - 15 lipca 2009 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

Ponadto Zainteresowany do przedmiotowej sprawy wniósł dodatkowe pismo z dnia 12 sierpnia 2009 r. (data nadania - 12 sierpnia 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2001 r. Wnioskodawca wymieniał okna w mieszkaniu (za kwotę 4 500 zł). Natomiast w 2002 r. Zainteresowany skorzystał z ulgi remontowej i otrzymał zwrot 19% tej kwoty, tj. 855 zł. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż w 2008 r. otrzymał ze spółdzielni mieszkaniowej zwrot za wymianę okien w kwocie 2 552,84 zł W roku bieżącym Zainteresowany składając zeznanie podatkowe za 2008 r. ujął kwotę 485 zł (19% od kwoty 2 552,84 zł) w doliczeniach do podatku i wpłacił na konto urzędu skarbowego różnicę do zapłaty.

W uzupełnieniu do przedmiotowej sprawy Wnioskodawca poinformował o zmianach tytułów prawnych w związku z zajmowanym mieszkaniem, tj.:

* spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu - xx kwietnia 1998 r.,

* spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu - x czerwca 1999 r.,

* odrębna własność - x kwietnia 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zwrot ze spółdzielni mieszkaniowej jest przychodem i czy należało uiścić podatek.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z artykułem z "Gazety Prawnej" z dnia 2 kwietnia 2009 r. Minister Finansów uznał, że zwrot za okna nie jest przychodem.

W ocenie Zainteresowanego zwrot ze spółdzielni mieszkaniowej nie stanowi źródła przychodu. Wnioskodawca uważa, że ma obowiązek doliczyć do podatku za 2008 r. kwotę 485 zł wcześniej odliczoną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejszało się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Ponadto przedmiotowe wydatki podlegały odliczeniu jeżeli:

Mając na uwadze treść powołanego art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27a ust. 3 pkt 1 lit. a), ust. 4, ust. 5 oraz ust. 15 ustawy pod warunkiem, że spełnił on łącznie wszystkie warunki wskazane w ustawie.

W myśl art. 27a ust. 13 pkt 3 w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jednakże w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) przepis art. 27a ust. 13 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń przyszłych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Należy podkreślić, iż podatnicy, którzy uprzednio dokonali odliczenia poniesionych wydatków na wymianę okien w ramach ulgi na remont i modernizację, a następnie otrzymali zwrot ze spółdzielni tych wydatków, mają prawo wyboru sposobu uwzględnienia zwrotu w zeznaniu podatkowym. Rozliczenia tej kwoty w zeznaniu podatnik może dokonać poprzez jej uwzględnienie w przychodach albo doliczenie do podatku kwoty faktycznie odliczonej w latach ubiegłych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2001 r. Wnioskodawca wymienił okna w mieszkaniu (za kwotę 4 500 zł). W 2002 r. Zainteresowany skorzystał z ulgi remontowej i otrzymał zwrot 19% tej kwoty, tj. 855 zł. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż w 2008 r. otrzymał ze spółdzielni mieszkaniowej zwrot za wymianę okien w kwocie 2 552,84 zł, i ujął kwotę 485 zł (19% od kwoty 2 552,84 zł) w zeznaniu podatkowym za 2008 r. jako doliczenie do podatku. Na konto urzędu skarbowego wpłacił różnicę do zapłaty.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie, należy stwierdzić, iż dla Wnioskodawcy częściowy zwrot kwoty za wymianę okien ze spółdzielni mieszkaniowej w roku 2008 r. nie stanowi przysporzenia majątkowego po Jego stronie.

Natomiast, w kwestii doliczenia do podatku kwoty 485 zł, w zeznaniu podatkowym za 2008 r., kwoty wcześniej odliczonej od podatku z tytułu tzw. ulgi na remont i modernizację - Wnioskodawca miał obowiązek uwzględnić ww. kwotę w zeznaniu podatkowym za 2008 r. i to uczynił poprzez jej doliczenie, tj. 19% z kwoty 2 552,84 zł.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.