ILPB2/415-521/13-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2013 r. (data wpływu 22 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 22 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 15 grudnia 2010 r. Wnioskodawca kupił mieszkanie (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) za kwotę 97.000 PLN posiłkując się kredytem mieszkaniowym na całość kwoty zakupu.

Dnia 16 czerwca 2011 r. Zainteresowany kupił niezabudowaną działkę gruntu przeznaczoną pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną wolnostojącą za kwotę 60.000 PLN - środki na ten zakup Wnioskodawca uzyskał w całości z kredytu bankowego.

Dnia 5 lutego 2013 r. Zainteresowany sprzedał mieszkanie zakupione dnia 15 grudnia 2010 r. za kwotę 137.000 PLN.

Zainteresowany nadmienił, że kredyty, o których mowa we wniosku zostały zaciągnięte w bankach mających siedzibę na terytorium RP. Nieruchomości, o których mowa powyżej są położone na terytorium RP.

Zainteresowany jest w związku małżeńskim, w którym obowiązuje rozdzielność majątkowa. Stan faktyczny dotyczy nieruchomości będących wyłącznie Jego własnością.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż:

* 137.000 to przychód Wnioskodawcy ze sprzedaży mieszkania,

* 97.000 to koszt uzyskania przychodu,

* 40.000 to dochód ze sprzedaży mieszkania, który Zainteresowany chce przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wnioskodawca doprowadził do działki prąd (skrzynka elektryczna na granicy działki) orazw tym roku zostanie doprowadzona woda z wodociągów (inicjatywa lokalna wraz z gminą).

W przyszłości Zainteresowany ma zamiar rozpocząć na ww. działce budowę własnego domu jednorodzinnego.

Zainteresowany posiada również 50% spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (mieszkania) kupionego w dniu 27 lutego 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przeznaczenie dochodu ze sprzedaży mieszkania na częściową spłatę kredytu (spłata 40.000 PLN) zaciągniętego na zakup działki (zakup z dnia 16 czerwca 2011 r.) jest wydatkiem na cele mieszkaniowe (zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych) i zwolni Zainteresowanego z naliczenia zapłaty podatku dochodowego 19% od 40.000 PLN.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie dochodu ze sprzedaży mieszkania w kwocie 40.000 PLN na spłatę kredytu na działkę, zwalnia Go z podatku 19% od tej kwoty, ponieważ spełnia warunki podane w ustawie:

* spłaca kredyt zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu,

* spłaca kredyt zaciągnięty na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Ponadto, Zainteresowany wskazał, że udzielona odpowiedź upewni Go co do prawidłowego rozumienia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwoli właściwie wydatkować dochód ze sprzedaży mieszkania oraz będzie podstawą do poprawnego wypełnienia deklaracji PIT-39 za rok 2013.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stwierdzić należy, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, jeśli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czynność ta nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) cyt. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment nabycia tych nieruchomości i praw majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w dniu 15 grudnia 2010 r. Wnioskodawca kupił mieszkanie za kwotę 97.000 PLN posiłkując się kredytem mieszkaniowym na całość kwoty zakupu. Dnia 16 czerwca 2011 r. Zainteresowany kupił niezabudowaną działkę gruntu przeznaczoną pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną wolnostojącą za kwotę60.000 PLN - środki na ten zakup Wnioskodawca uzyskał w całości z kredytu bankowego.

Dnia 5 lutego 2013 r. Zainteresowany sprzedał mieszkanie zakupione dnia 15 grudnia 2010 r. za kwotę 137.000 PLN.

W związku z powyższym, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 tej ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, w myśl art. 19 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wskazać należy iż, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z postanowień art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż w dniu 5 lutego 2013 r., Wnioskodawca sprzedał mieszkanie zakupione w dniu 15 grudnia 2010 r. Dochód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup - w dniu 16 czerwca 2011 r. - niezabudowanej działki gruntu przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Reasumując, stwierdzić należy, iż poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na spłatę kredytu zaciągniętego za zakup niezabudowanej działki gruntu mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem stanowi on wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe.

W konsekwencji, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do kwot podanych we wniosku, tut. Organ informuje, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. Organ nie może odnieść się do kwot wskazanych przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi-tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.