ILPB2/415-499/09-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2009 r. (data wpływu 13 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nabytych w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nabytych w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wskazuje, że po śmierci swojej babci - zmarłej 14 lutego 2008 r. i ojca - zmarłego w dniu 19 października 2008 r., uzyskał sądowe stwierdzenie nabycia spadku (postanowienie z dnia 8 stycznia 2009 r.). Zainteresowany podaje, iż spadkiem były objęte:

* 72,1767 jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym po 146,04 zł za jednostkę, co stanowi kwotę 10 540,69 zł, od której fundusz inwestycyjny potrącił kwotę 2 003,00 zł stanowiącą 19% podatek dochodowy i przekazał na konto Wnioskodawcy kwotę 8 537,69 zł,

* 737,7034 jednostek rozrachunkowych w otwartym funduszu emerytalnym, po 23,72 zł za jednostkę, co stanowi kwotę 17 498,32 zł, od której fundusz emerytalny potrącił kwotę 3 325,00 zł stanowiącą 19% podatek dochodowy i przekazał na konto Wnioskodawcy kwotę 14 173,32 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie drugie, tj. w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nabytych w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego. Natomiast w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży przez spadkobiercę jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym nabytych w drodze spadku w dniu 6 sierpnia 2009 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-499/09-3/JK.

Zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do opodatkowania nabytych w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego - pobranie 19% podatku dochodowego od całej wartości otwartego funduszu emerytalnego jest sprzeczne z ideą ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zainteresowany podkreśla, iż ww. ustawa zwalnia osoby najbliższe spadkodawcy od jakiegokolwiek podatku, nawet, gdy spadkiem objęte są nieruchomości o wielkiej wartości, czy też nawet wielomilionowe kwoty pieniężne. W opinii Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku spadkobierca może korzystać z odziedziczonych dóbr bez potrzeby uiszczania podatku dochodowego.

Zainteresowany wskazuje, iż musi płacić 19% podatek dochodowy, żeby odnieść korzyść z jednostek otwartego funduszu emerytalnego zgromadzonych przez ojca.

Zdaniem Wnioskodawcy, byłoby to może bardziej wytłumaczalne, gdyby podatnikiem obłożony był przyrost wartości jednostek funduszu w stosunku do wartości wypłaconych przez spadkodawcę, ale nie cała kwota stanowiąca wartość funduszu na dzień ich wypłaty spadkobiercy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólna zasada ustalania dochodu wyrażona w art. 9 ust. 2 powołanej ustawy stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Ww. przepis stosuje się z zastrzeżeniem ustępu 1c, zgodnie z którym nie ustala się przychodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 183, poz. 1537).

Stosownie do art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany nabył w drodze spadku po ojcu jednostki uczestnictwa zgromadzone w otwartym funduszu emerytalnym. Płatnik od wypłaconych kwot pobrał 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W oparciu o art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), podatkowi od spadków i darowizn nie podlega nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego.

Jednakże środki te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a - od kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub spadkobiercy, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, z wyjątkiem wypłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 59.

Na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 59 wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków z otwartego funduszu emerytalnego na rzecz byłego współmałżonka członka tego funduszu, przekazane na rachunek tego współmałżonka w otwartym funduszu emerytalnym.

Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany otrzymał kwotę 14 173,32 zł tytułem wypłaty środków zgromadzonych na rachunku zmarłego ojca, będącego członkiem otwartego funduszu emerytalnego. W związku z powyższym w analizowanej sprawie brak jest podstaw do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Natomiast, zgodnie z ust. 4 ww. artykułu, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, (...).

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż od kwot wypłaconych Wnioskodawcy ze środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego, tj. ojca Zainteresowanego - pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.