ILPB2/415-49/08-4/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2008 r. (data wpływu 14 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 26 marca 2008 r. znak ILPB2/415-49/08-2/AK na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego w terminie 7 dni od dnia doręczenia.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 31 marca 2008 r., a w dniu 4 kwietnia 2008 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 8 marca 2004 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem kupiła mieszkanie. Biorąc udział w przetargu zorganizowanym przez Spółdzielnię Mieszkaniową na sprzedaż mieszkania Zainteresowana występowała w imieniu własnym i męża, gdyż stanowią wspólnotę majątkową, a poza tym obydwoje są członkami tej spółdzielni i współwłaścicielami lokalu, tejże spółdzielni. Od zawarcia związku małżeńskiego tj. od 1964 r. czyli przez 43 lata wspólnego pożycia Zainteresowana oświadcza, że nie mieli rozdzielności majątkowej. Zaczynali od zera i wszystko osiągnęli wspólnie. Pozyskane środki pieniężne na zakup mieszkania Wnioskodawczyni przedstawia we wniosku oraz w formie kserokopii załączników:

* trzy książeczki mieszkaniowe na Zainteresowaną, córkę i syna, na które nastąpiła cesja z książeczki córki i syna na Wnioskodawczynię, a następnie przelała kwotę 15.154,36 zł do spółdzielni mieszkaniowej,

* mąż Zainteresowanej otrzymał rekompensatę z ZUS w ramach rewaloryzacji 12.752,40 zł,

* Wnioskodawczyni dostała ze swojego zakładu pracy 673 sztuki akcji, za które otrzymała 9.545,97 zł i odprowadziła za nie podatek do Urzędu Skarbowego w wysokości 1.813,70 zł.

Dnia 17 maja 2007 r. przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane za 115.000 zł w celu kupna większego lokalu z zamiarem przekazania go synowi w postaci darowizny. W dniu 21 maja 2007 r. Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie w Urzędzie Skarbowym. Dnia 19 listopada 2007 r. Zainteresowana kupiła razem z mężem mieszkanie za 130.000 zł W dniu 21 listopada 2007 r. małżonkowie przekazali synowi mieszkanie notarialnie w formie darowizny. Sprzedane przez Nich mieszkanie jeden z notariuszy potraktował jako odrębną własność Zainteresowanej, a zakupione mieszkanie drugi notariusz jako wspólnotę majątkową Wnioskodawczyni i męża. Urząd Skarbowy stanął na stanowisku, że Zainteresowana powinna zapłacić 10% podatku od kwoty 50.000 zł. Wnioskodawczyni oświadcza, że nie otrzymała żadnych funduszy od nikogo z przeznaczeniem na określony cel i zaznaczeniem, że są wyłącznie dla Niej. Nieświadomie podpisała to co sformułował notariusz uważając ponadto, że to co należy do Niej wchodzi w skład wspólnoty małżeńskiej. Zainteresowana informuje, że mieszkania nie kupili dla zysku (było one doszczętnie zdewastowane). Celem kupna mieszkania było zapewnienie dachu nad głową synowi. Do kupna nowego mieszkania syn też wniósł swój udział, zaciągając kredyt w banku. Biorąc powyższe pod uwagę Zainteresowana prosi o interpretację zaistniałej sytuacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nabyte przez Wnioskodawczynię wspólnie z małżonkiem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu objęte wspólnością ustawową, Wnioskodawczyni może przeznaczyć na pokrycie złożonego oświadczenia dotyczącego uzyskanych wcześniej przychodów ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadomie z małżonkiem przeznaczyli całość swoich przychodów uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na zakup innego lokalu. Zainteresowana uważa, że nie jest zobowiązana do zapłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego. Celem wspólnej transakcji Wnioskodawczyni i Jej małżonka było przekazanie lokalu w formie darowizny synowi. Kupno tego lokalu nastąpiło 19 listopada 2007 r. natomiast darowizna 21 listopada 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłami przychodów są m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni przychody uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczyła przed upływem dwóch lat na nabycie mieszkania.

Tym samym stwierdzić należy, że w odniesieniu do Wnioskodawczyni spełniony został warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostały przeznaczone nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie własnego mieszkania.

Tutejszy Organ pragnie zaznaczyć, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.