ILPB2/415-484/09-5/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2009 r. (data wpływu 28 maja 2009 r.) oraz pismem z dnia 11 lipca 2009 r. (data wpływu 16 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 28 kwietnia 2009 r. Pani złożyła do Urzędu Skarbowego w Żarach wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Pismem z dnia 6 maja 2009 r. nr US-I-412/712/JS/09 Naczelnik Urzędu Skarbowego - działając na podstawie art. 170 § 1 w związku z art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - przekazał wniosek Pani do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

Wyjaśnić bowiem należy, że zgodnie ze znowelizowanym art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa, z dniem 1 lipca 2007 r. organem właściwym do dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego został Minister Finansów.

Natomiast, stosownie do art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej Minister Finansów upoważnił - w drodze ww. rozporządzenia - dyrektorów czterech izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów.

W analizowanym przypadku, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji od dnia 1 lipca 2007 r. jest - w związku z § 6 ww. rozporządzenia - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 3 lipca 2009 r., znak: ILPB2/415-484/09-3/AJ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia tego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 lipca 2009 r. Natomiast odpowiedź na nie została nadana w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 14 lipca 2009 r. (data wpływu 16 lipca 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyła w 2004 r. mieszkanie, które znajduje się w S. Na dzień złożenia wniosku Zainteresowana zamieszkuje w L., w mieszkaniu które jest wykorzystywane w 70% na działalność gospodarczą. Od tego mieszkania Wnioskodawczyni i Jej mąż płacą podatki od lokali.

Na kupno nowego lokalu Zainteresowana zaciągnęła kredyt w banku. Kredyt został uruchomiony w 2004 r., a spłacony w 2008 r..

* aktu notarialnego nabycia mieszkania,

* decyzji burmistrza w sprawie wykorzystania lokalu na działalność gospodarczą,

* zaświadczenia z banku o wysokości odsetek jakie Wnioskodawczyni zapłaciła z tytułu spłaty kredytu.

Przedstawione okoliczności miały miejsce w czasie obowiązywania ulgi mieszkaniowej. Ulga dotyczyła możliwości odliczenia od podatku odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

Z tytułu prowadzonej działalności Zainteresowana jest podatnikiem podatku dochodowego w wysokości 19% i z tego tytułu nie korzysta z żadnych odliczeń. Jednocześnie otrzymuje emeryturę, od której pobierany jest podatek rocznie ok. 2 000 zł.

Księgowość dotyczącą działalności gospodarczej prowadzi biuro rachunkowe, któremu Wnioskodawczyni zgłosiła chęć rozliczenia ulgi. Jednakże ulga ta do chwili złożenia wniosku nie jest rozliczana. Zainteresowana wcześniej odliczyła część nakładów na urządzenie mieszkania (do wysokości podatku od emerytury).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że zarówno Ona, jak i małżonek nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

* zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

* budowę budynku mieszkalnego,

* wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

* zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

* nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

* przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

* systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zainteresowana wskazała również, iż odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Dotyczy to zarówno Wnioskodawczyni i Jej męża.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podatek od otrzymywanej emerytury może być podstawą do odliczenia wspomnianej ulgi oraz w jakim trybie Wnioskodawczyni może dokonać odliczenia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do dokonania odliczenia ulgi do wysokości podatku jaki płaci od otrzymywanej emerytury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka),o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od kredytu.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

W przypadku odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi, określonych w art. 26b ww. ustawy, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów). Ponadto art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków, związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tj. PIT-2K).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w 2004 r. nabyła mieszkanie. Na sfinansowanie ww. lokalu w 2004 r. został zaciągnięty kredyt. Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą z której uzyskuje dochód opodatkowany na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie otrzymuje emeryturę.

Wnioskodawczyni wskazała, że zarówno Ona, jak i Jej małżonek nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż w związku z prowadzoną przez Zainteresowaną pozarolniczą działalnością gospodarczą opodatkowaną na zasadach, o których mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni pozbawiona jest możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej w ramach tej formy opodatkowania.

Jednakże otrzymywana przez Wnioskodawczynię emerytura może być podstawą do odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2004 r.

Chcąc skorzystać z ulgi odsetkowej Zainteresowana powinna złożyć korekty zeznań podatkowych dotyczących dochodów z emerytury za lata 2005 - 2008. Przy czym do korekty zeznania podatkowego za 2005 rok Wnioskodawczyni - zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinna złożyć PIT-2K.

Tut organ informuje, iż skorygowanie deklaracji, następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyny korekty (art. 81 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.