ILPB2/415-481/10-4/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2010 r. (data wpływu 8 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2010 r. (data wpływu 30 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 9 czerwca 2010 r., znak ILPB2/415-481/10-2/AP, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Wezwanie wysłano w dniu 9 czerwca 2010 r. (skutecznie doręczono w dniu 22 czerwca 2010 r.), natomiast w dniu 30 czerwca 2010 r. (data nadania 25 czerwca 2010 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu x 2006 r. Wnioskodawczyni nabyła aktem notarialnym prawo do spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego mieszczącego się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na zakup tego mieszkania Zainteresowana zaciągnęła w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej kredyt hipoteczny w wysokości 57.000 PLN - co potwierdza umowa kredytowa.

W dniu x 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała wyżej wymienione mieszkanie aktem notarialnym za kwotę 224.000 PLN.

Z kwoty tej Zainteresowana dokonała spłaty pozostałej części kredytu hipotecznego w wysokości 46.725,59 PLN. Ponadto, w okresie od stycznia 2006 r. do sierpnia 2008 r., poniosła Ona koszty spłaty odsetek od kredytu w wysokości 7.449,09 PLN.

Wnioskodawczyni wskazała, iż odsetek od ww. kredytu nie odliczała i nie będzie odliczać w ramach ulgi odsetkowej oraz że sprzedaży przedmiotowego mieszkania dokonała jako osoba fizyczna i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni, wyliczając podstawę do opodatkowania ryczałtowym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, może uzyskany przychód pomniejszyć o kwotę kredytu zaciągniętego na jego zakup oraz o poniesione przez cały okres spłaty kredytu koszty odsetek.

Zdaniem Wnioskodawcy, zobowiązana jest Ona uiścić podatek dochodowy ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w formie ryczałtu 10% od kwoty przychodu 224.000 PLN uzyskanego ze sprzedaży prawa do spółdzielczego mieszkania własnościowego pomniejszonego o:

* 57.000 PLN, tj. kwotę równą wysokości kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości, spłaconego w całości oraz

* 7.449,09 PLN, tj. łącznie poniesione koszty odsetek od ww. kredytu.

Podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym powinna być kwota 159.550,91 PLN.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

nbspnbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z uwagi na to, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, ze sprzedaży którego uzyskane środki Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup oraz na spłatę odsetek od tego kredytu, zostało nabyte w dniu x 2006 r., w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Ponadto art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia pozostaje przy tym data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości lub prawa ten kredyt (pożyczka) dotyczy. Ważny jest natomiast moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowana w dniu x 2006 r. nabyła prawo do spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na zakup tego mieszkania Zainteresowana zaciągnęła kredyt w kwocie 57.000 PLN w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co potwierdza umowa kredytowa.

W dniu x 2008 r. Zainteresowana sprzedała przedmiotowe mieszkanie za kwotę 224.000 PLN. Z kwoty tej Zainteresowana dokonała spłaty pozostałej części kredytu hipotecznego w wysokości 46.725,59 PLN. Ponadto, w okresie od stycznia 2006 r. do sierpnia 2008 r., poniosła Ona koszty spłaty odsetek od ww. kredytu w wysokości 7.449,09 PLN.

Wnioskodawczyni poinformowała, iż odsetek od ww. kredytu nie odliczała i nie będzie odliczać w ramach ulgi odsetkowej oraz że sprzedaży przedmiotowego mieszkania dokonała jako osoba fizyczna i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2006 r. podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., jednakże tylko w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz odsetek od tego kredytu, w przewidzianym ustawą terminie.

Oznacza to, że uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, w części wydatkowanej na spłatę kredytu (wraz z odsetkami) zaciągniętego na nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego, dopiero od momentu osiągnięcia przychodu ze zbycia tego mieszkania. Zatem przedmiotowemu zwolnieniu podlega przychód wydatkowany w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu wraz z odsetkami, wyłącznie do wysokości zobowiązań kredytowych oraz odsetek obciążających Zainteresowaną na dzień uzyskania tego przychodu.

Stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego można pomniejszyć o całą kwotę kredytu oraz łączną kwotę odsetek poniesionych przez cały okres spłaty tego kredytu, należy zatem uznać za nieprawidłowe.

Końcowo tut. Organ informuje, iż przepis art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) wysokości podstawy do opodatkowania. Zatem tut. Organ nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawczynię obliczeń.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.