ILPB2/415-470/09-3/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani Ewy S. przedstawione we wniosku (data wpływu 4 maja 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania odszkodowania otrzymanego w związku z powstaniem szkód w uprawach rolnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania odszkodowania otrzymanego w związku z powstaniem szkód w uprawach rolnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1988 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz mężem nieruchomość na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego. W lipcu 2005 r. Zainteresowana wraz z małżonkiem podpisała umowę w sprawie udostępnienia działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego do realizacji inwestycji rurociągu paliwowego.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż prace na przedmiotowej nieruchomości prowadzone były na przełomie grudnia 2007 r. i stycznia 2008 r.

Na ww. działce uprawiane były wówczas buraki cukrowe. W związku z prowadzonymi pracami, dot. rurociągu paliwowego, powstały szkody w uprawach rolnych, takie jak:

* szkody związane z utratą pożytków,

* rekultywacja gruntów w związku ze zniszczeniem gleby,

* obniżenie wysokości plonów,

* trwałe obniżenie wartości nieruchomości, tzn. brak możliwości sadzenia drzew, krzewów, zakładania sadów, lokalizacji stawów, wnoszenia nowych budowli.

Za poniesione szkody Zainteresowana otrzymała odszkodowanie, płatne w dwóch ratach:

* dnia 14 stycznia 2008 r. - w kwocie 16 574 zł (I rata),

* dnia 7 sierpnia 2008 r. - w kwocie 11 799 zł (II rata).

Wypłata ww. odszkodowania została udokumentowana informacją PIT-8C.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane odszkodowanie w całości korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 21 lipca 1991 r. z późn. zm....

Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawiona sytuacja korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego. Zainteresowana wskazuje, iż wniosek o interpretację złożony został ze względu na odmienne kwalifikowanie w praktyce takich czynności przez organy podatkowe. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni wnosi o zajęcia stanowiska w przedmiotowej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono brzmienie ust. 1 artykułu 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl nowych zasad, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 1 ust. 1 pkt 5 lit. a) przywołanej ustawy).

Ze względu na fakt, że Wnioskodawczyni otrzymała ww. odszkodowanie w 2008 r., w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie przepisy art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłami przychodów są inne źródła. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. - przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r., wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

Należy podkreślić, iż zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana z tytułu poniesionych szkód-będących następstwem realizacji inwestycji dotyczącej rurociągu paliwowego - otrzymała odszkodowanie, co zostało wykazane w PIT-8C, jako przychód z innych źródeł.

Jak wynika z wyżej powołanego art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Należy zauważyć, iż inwestycja dotycząca rurociągu paliwowego nie została wymieniona w przepisie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych-w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r.

W związku z powyższym, przychód z tytułu uzyskania przedmiotowego odszkodowania należy uznać za przychód z innych źródeł. Stosownie do art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie "w szczególności" dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz ww. przepisy, stwierdzić należy, iż zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego w odniesieniu do odszkodowania otrzymanego przez Wnioskodawczynię w 2008 r. - nie znajduje uzasadnienia w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. W związku z powyższym, przychód uzyskany z tytułu otrzymania ww. odszkodowania - stanowi przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.