ILPB2/415-429/10-3/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2010 r. (data wpływu 22 marca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2010 r. (data wpływu 17 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2006 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość z rynku pierwotnego (mieszkanie wraz z przynależnościami), od dewelopera. Część zakupu nieruchomości została sfinansowana środkami własnymi, część kredytem bankowym. Zgodnie z art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350) Zainteresowany spełnia wszystkie wymagania, co do skorzystania z ulgi odsetkowej, więc odsetki od części kredytu przeznaczonej na sfinansowanie potrzeb mieszkaniowych zaczął odliczać już w rozliczeniu za 2006 r. (w 2006 r. deweloper zakończył budowę i Zainteresowany podpisał akt notarialny). Na wyżej opisaną nieruchomość, której całkowita wartość została ustalona w wysokości 245.780,64 zł składają się:

Wnioskodawca podaje, iż finansowanie powyższej inwestycji przebiegało w następujący sposób:

W fakturach VAT przekazanych Zainteresowanemu przez dewelopera znajduje się następujący zapis - "zaliczka na zakup lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie". Wnioskodawca wskazuje, iż nie zostały na nich wyszczególnione żadne poszczególne elementy nieruchomości oraz nie zapisano, czy finansowano to ze środków własnych, czy też kredytem. Wartość tych elementów została wyszczególniona na przedwstępnej umowie sprzedaży, którą Zainteresowany zawarł z deweloperem (wyszczególnienie po wyżej).

W związku z powyższym, do algorytmu obliczeń odsetek przypadających do odliczenia w PIT, Wnioskodawca przyjął, że wkładem własnym w wysokości 50 598,64 zł pokrył zakup gruntu, piwnicy oraz garażu. Zainteresowany założył, że mieszkanie zakupił w całości z kredytu bankowego (wartość mieszkania oraz koszty aktu notarialnego dotyczące jego nabycia).

W roku 2007 bank wystawił Wnioskodawcy stosowny dokument, w którym wskazano wartość zapłaconych przez Niego odsetek od kredytu za rok 2006. Była to łączna kwota 7 309,38 zł.

Wiedząc o tym, że do odliczenia w PIT można przeznaczyć kwotę odsetek zapłaconych w danym roku od części kredytu finansującego tylko potrzeby mieszkaniowe podatnika i przyjmując maksymalny limit odliczenia od wartości kredytu w wysokości 189 000,00 zł (wysokość kredytu stanowi wartość wyższą niż ww. limit), do obliczenia kwoty odsetek przypadających od wartości mieszkania sfinansowanego kredytem Wnioskodawca zastosował niżej wskazaną proporcję:

odsetki zapłacone od wartości mieszkania (w związku z limitem), które należy wpisać w PIT - 189.000,00 zł (wartość limitu) x 7.309,38 zł (kwota wszystkich zapłaconych odsetek od kredytu) / 224.536,97 zł (wartość kredytu) = 6.152,54 zł. Powyższą kwotę, tj. 6.152,54 zł. Wnioskodawca odliczył w PIT za 2006 r.

Przedstawioną powyżej procedurę Zainteresowany zastosował do obliczeń odsetek w kolejnych latach. Jednakże, w trakcie lektury wielu artykułów na temat ulgi odsetkowej Wnioskodawca spotkał się z różnymi metodami obliczania odsetek do ulgi odsetkowej (w tym, opisaną wyżej, stosowaną przez siebie). W związku z tym, Zainteresowany ma wątpliwości, czy prawidłowo dokonał odliczeń, czy też nie i w konsekwencji powinien złożyć korekty do swoich zeznań.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy prawa nie mówią nic na temat tego, w jakich proporcjach rozliczać wkład własny i kredyt przy finansowaniu kosztów zakupu nieruchomości. W związku z tym Zainteresowany przyjął, że te elementy, które nie służą Jego celom mieszkaniowym sfinansował w pierwszej kolejności z wkładu własnego.

Ponadto, odsetki, których wysokość podaje bank, są płacone od całości kredytu i aby obliczyć wartość odsetek przypadających na spłatę kredytu w części finansującej zakup mieszkania (tutaj należy odnieść się do limitu 189.000,00 zł, ponieważ każda wartość powyżej tego limitu nie ma zastosowania), należy zastosować następującą proporcję:

odsetki do odliczenia w PIT = 189.000,00 zł (wartość limitu) x odsetki zapłacone od całości kredytu / wartość kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

Ponadto, stosownie do art. 9 ust. 1a ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca doprecyzował, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa wyżej zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (ust. 8 wyżej cytowanego art. 26b).

Na podstawie art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1. Podkreślenia wymaga, iż w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Tak więc w przypadku udzielenia kredytu na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, a także innych inwestycji, np. wykończenie mieszkania, zakup gruntu, garażu, piwnicy odliczeniu podlegają tylko odsetki od tej części kredytu, która proporcjonalnie przypada na zakup lokalu, chyba że podatnik udowodni na podstawie posiadanych dokumentów np. umowy z deweloperem, umowy kredytowej, faktur, że nabycie udziału w gruncie, garażu, piwnicy lub wykończenia nieruchomości sfinansował z własnych środków.

Z analizy wniosku wynika, że w 2006 r. Zainteresowany dokonał zakupu lokalu mieszkalnego ze środków pochodzących częściowo z kredytu oraz ze środków własnych. Wydatkowanie nastąpiło w ten sposób, że koszty zakupu mieszkania, w tym aktu notarialnego, zostały pokryte ze środków pochodzących z kredytu, natomiast pozostałe koszty, nie wchodzące do zakresu przedmiotowego ulgi odsetkowej, tj. zakup gruntu, garażu i piwnicy - ze środków własnych. Wnioskodawca wskazał, iż spełnia wszystkie warunki do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Ponadto, z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że kredyt bankowy został udzielony Wnioskodawcy m.in. na pokrycie części kosztów prac wykończeniowych nieruchomości.

W świetle powyższego wskazać należy, iż odsetki od kredytu - w części odnoszącej się do kosztów prac wykończeniowych nieruchomości - nie podlegają odliczeniu, gdyż nie mieszczą się w zamkniętym katalogu przedmiotowym ulgi odsetkowej.

Zatem, ponieważ kredyt udzielony Wnioskodawcy przekracza kwotę limitu (189.000 zł) ma On prawo do odliczenia faktycznie poniesionych w roku podatkowym odsetek od kredytu wyłącznie od tej części, która nie przekracza kwoty 189.000 zł. Ponadto, z uwagi na fakt, iż kredyt udzielony został Zainteresowanemu także na inne cele, tj. na pokrycie części kosztów prac wykończeniowych nieruchomości, odliczeniu od dochodu będą podlegały spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego, w części która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz wyżej przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, iż zaprezentowana przez Wnioskodawcę procedura obliczania odsetek podlegających odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej jest nieprawidłowa. Wskazać bowiem należy, iż zaproponowany przez Zainteresowanego algorytm obliczenia odsetek podlegających odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi odnosi się do odsetek zapłaconych od całości kredytu. Natomiast, odsetki od kredytu - w części odnoszącej się kosztów prac wykończeniowych nieruchomości - nie podlegają odliczeniu, gdyż nie mieszczą się w zamkniętym katalogu przedmiotowym ulgi odsetkowej, określonym w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wydając interpretację w trybie ww. przepisu organ nie oblicza wysokości odsetek podlegających odliczeniu w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.