ILPB2/415-40/08-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana S. D., przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2008 r. (data wpływu 11 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 19 maja 2006 r. została zawarta umowa kupna lokalu mieszkalnego oraz ułamkowej części gruntu z częścią ogrodową pomiędzy Wnioskodawcą a "E." S.C. Zgodnie z § 19 ww. umowy obowiązywała ona do dnia zawarcia umowy notarialnej. Na podstawie tej umowy bank w dniu 7 sierpnia 2006 r. udzielił Zainteresowanemu kredytu w kwocie pełnej wartości mieszkania. W tym samym dniu zawarł On z bankiem również umowę przelewu wierzytelności, której § 1 stanowi: "strony oświadczają, że bank udzielił cedentowi kredytu zgodnie z umową kredytu nr XXX zwaną dalej "umową kredytu" zawartą dnia 7 sierpnia 2006 r. na pokrycie kosztów nabycia nieruchomości mieszkalnej zgodnie z umową kupna, zwaną dalej "umową z inwestorem" zawartą między E. S.C, zwanym dalej "inwestorem" a cedentem".

Faktura sprzedaży mieszkania na rzecz Wnioskodawcy została wystawiona w dniu 31 sierpnia 2006 r. Cała kwota wartości kupionego przez Zainteresowanego mieszkania została przelana na konto "E." w dniu 31 sierpnia 2006 r.

Fakt, że Wnioskodawca kupił mieszkanie w 2006 r. na podstawie umowy kupna z dnia 19 maja 2006 r. oraz faktury sprzedaży z 31 sierpnia 2006 r. umożliwił Wnioskodawcy odebranie lokalu w dniu 26 stycznia 2007 r. (protokół przekazania lokalu) oraz zawarcie umowy na dostawę gazu ziemnego do przedmiotowego lokalu z D. Spółką Gazownictwa Sp. z o.o. w dniu 26 stycznia 2007 r.

Akt notarialny - umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy - został zawarty w roku 2007 r. (20 lipca 2007 r.)

W dniu 28 grudnia 2007 r. Zainteresowany dokonał sprzedaży przedmiotowego mieszkania, co potwierdza wypis z aktu notarialnego. Z tytułu sprzedaży mieszkania, zgodnie z obowiązującymi przepisami Wnioskodawca jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od uzyskanego dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy z tytułu sprzedaży mieszkania w dniu 28 grudnia 2007 r. obowiązuje Wnioskodawcę zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% zgodnie z art. 28 pkt 1, 2, 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. oraz art. 7 pkt 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), jako konsekwencja tego, że umowa kupna przez Wnioskodawcę mieszkania została zawarta w dniu 19 maja 2006 r. oraz tego, że Zainteresowany zapłacił za mieszkanie w całości w 2006 r. a faktura sprzedaży tego mieszkania została wystawiona w dniu 31 sierpnia 2006 r....

Czy też obowiązuje Wnioskodawcę podatek dochodowy w wysokości 19% zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. jako konsekwencja tego, że akt notarialny umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy został podpisany jednak po 2007 r. (20 lipca 2007 r.).

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży mieszkania w dniu 28 grudnia 2007 r. obowiązuje Zainteresowanego zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% zgodnie z art. 28 pkt 1, 2, 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. oraz zgodnie z art. 7 pkt 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) umowa kupna przez Wnioskodawcą mieszkania została zawarta w dniu 19 maja 2006 r. oraz tego, że Zainteresowany zapłacił za mieszkanie w całości w 2006 r., a faktura sprzedaży tego mieszkania została wystawiona w dniu 31 sierpnia 2006 r.

Zainteresowany uważa, że właścicielem mieszkania stał się w roku 2006 r. na podstawie zawartej przez Wnioskodawcę umowy kupna tego mieszkania. W dniu 19 maja 2006 r. na podstawie tej umowy bank udzielił Zainteresowanemu kredytu w wysokości pełnej wartości mieszkania, co również potwierdza stanowisko Wnioskodawcy. W tym samym dniu zawarł On z bankiem umowę przelewu wierzytelności.

Zdaniem Wnioskodawcy Jego stanowisko potwierdza także faktura sprzedaży mieszkania, która została wystawiona na rzecz Zainteresowanego w dniu 31 sierpnia 2006 r., a więc w roku 2006 cała kwota wartości kupionego przez zainteresowanego mieszkania została przelana na konto "E." w dniu 31 sierpnia 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 ustawy).

Istotne dla rozpatrywanej sprawy jest ustalenie z jaką datą nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę tytułu własności do przedmiotowego lokalu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż umowę kupna mieszkania Zainteresowany zawarł w dniu 19 maja 2006 r. Jednakże ostateczne podpisanie aktu notarialnego nastąpiło w dniu 20 lipca 2007 r.

Zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Tym samym w przypadku Wnioskodawcy zastosowanie będą miały nowe zasady obowiązujące od 2007 r. Datą nabycia prawa własności do lokalu mieszkalnego jest data sporządzenia aktu notarialnego bowiem z tą datą przeniesione zostaje prawo własności.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Na podstawie art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d tej ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Podsumowując powyższe rozważania stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2007 r., a więc przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, lokalu mieszkalnego, nabytego w 2007 r., będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.